審計理論與實務(wù) 復(fù)習(xí)：銷售與收款循環(huán)審計(7)

　　第四節(jié) 應(yīng)收款項和其它相關(guān)賬戶審計

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細表

　　要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細表，由于該明細表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實，對明細表總數(shù)進行驗算，與應(yīng)收賬款總賬、報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析性復(fù)核方法加以分析

　　將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：了解其變動趨勢。將本期末應(yīng)收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。

　　當審計人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準確性。

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其它原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其它驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其它單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析。并查明差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫忎N雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其它單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的.或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

　　賬款已還，不愿再回復(fù);

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

　　如果經(jīng)過數(shù)次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計人員可考慮采用其它檢查方法來驗證這些應(yīng)收賬款的真宴性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入和客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

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