審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)(1)

　　第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　本業(yè)務(wù)循環(huán)從原材料采購(gòu)開始，經(jīng)過(guò)制訂計(jì)劃、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲(chǔ)、對(duì)外發(fā)售等環(huán)節(jié)。

　　1制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃

　　計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測(cè)等制訂生產(chǎn)計(jì)劃，交由被授權(quán)人員審批。授權(quán)批準(zhǔn)后，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。

　　2申請(qǐng)和發(fā)出材料

　　生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門領(lǐng)料。

　　3生產(chǎn)加工產(chǎn)品

　　生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單將生產(chǎn)任務(wù)安排給生產(chǎn)人員。并將領(lǐng)取的材料交給生產(chǎn)人員進(jìn)行生產(chǎn)加工。

　　4存貨成本核算

　　財(cái)會(huì)部門設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，控制原材料的流動(dòng)及成本形成;隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，成本會(huì)計(jì)人員對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

　　5.存貨管理

　　倉(cāng)庫(kù)要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門入庫(kù)情況，財(cái)會(huì)部門進(jìn)行相應(yīng)記錄。

　　6產(chǎn)成品銷售出庫(kù)

　　銷售部門接到客戶訂單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)后.根據(jù)發(fā)運(yùn)通知單發(fā)出產(chǎn)成品。根據(jù)出庫(kù)單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。

　　7存貨的報(bào)廢核銷

　　經(jīng)部門主管審批后交由財(cái)會(huì)部門、管理部門、存儲(chǔ)部門、技術(shù)部門組成的“資產(chǎn)報(bào)廢審核小組”審核報(bào)廢情況。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)文件包括的憑證和記錄有：生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料與發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工資匯總表及人工費(fèi) 用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)報(bào)告表。

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　l職責(zé)分工

　　(1)采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立。

　　(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立。

　　(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立。

　　(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立。

　　(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立。

　　(6)存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性.

　　2.信息傳遞程序控制

　　管理當(dāng)局通過(guò)授權(quán)程序、成本控制、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格控制。其中制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算、永續(xù)盤存記錄由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。

　　3.實(shí)物控制

　　主要措施有：限制非授權(quán)人員接近存貨、定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況、保管與記錄嚴(yán)格分工等。

　　【2004年試題】

　　下列屬于存貨控制措施的是：

　　A.限制非授權(quán)人員接近存貨

　　B.請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　C.定期盤點(diǎn)

　　D.生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立

　　E.存貨保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立

　　【答案】ACE

　　【解析】請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)屬于采購(gòu)控制措施;生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立屬于生產(chǎn)控制措施。

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