審計理論與實務(wù) 復習：生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(4)

　　二.標準成本系統(tǒng)審查

　　(1)審核以前年度工作底稿對標準成本系統(tǒng)的描述，詢問該系統(tǒng)在本年度發(fā)生的主要變化。

　　(2)檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎(chǔ)確定由標準成本會計系統(tǒng)確認的差異額，考慮該差異是否意味著應(yīng)對標準成本系統(tǒng)進行修改。

　　(3)詢問更新標準成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

　　(4)查看廠房設(shè)備，記錄成本中心、工廠的大致布局、存貨的儲存;詢問本年度生產(chǎn)流程是否進行了重大變動，是否有生產(chǎn)創(chuàng)新、增加了新產(chǎn)品。

　　(5)隨機抽取幾個產(chǎn)品的標準成本構(gòu)成。審查產(chǎn)品的成本構(gòu)成、工薪記錄、制造費用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當記錄。

　　(6)審核差異報告，確定被審計單位對差異及差異產(chǎn)生原因的分析情況。

　　(7)對被審計單位標準成本系統(tǒng)評價并形成書面記錄，說明是否可以依賴該標準成本系統(tǒng)將成本分配到年末存貨中。

　　三.成本項目審查

　　1.審查直接材料費

　　一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬開始，抽查相關(guān)費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。審查要點是：

　　(1)直接材料耗用量的審查

　　抽取部分領(lǐng)料單，審查其“用途”一欄的填寫是否明晰，并于匯總后，與“材料費用匯總表”核對其一致性。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

　　(2)直接材料計價的審查

　　對按實際成本計價的，首先應(yīng)審查前后期材料計價方法的一致性，其次應(yīng)進一步審查計價方法運用及其計算結(jié)果的正確性。抽取本期與上期“材料明細賬”進行復算，證實計價方法的一致性。通過將“材料明細賬”中某種(或某幾種)材料的期末結(jié)存單價與該材料的耗用單價進行比較，如有差異，應(yīng)追蹤調(diào)查，查明原因。

　　對按計劃成本計價的，除進行上述檢查外，還應(yīng)審查材料成本差異的計算和分配的真實性和正確性。審查中尤應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異額的正確性;成本差異率計算的正確性;發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異計算、分配額是否正確。

　　(3)直接材料費分配的審查

　　對“材料費用分配表”、有關(guān)會計憑證、“生產(chǎn)成本明細賬”等進行審查，證實其分配依據(jù)、分配方法和分配結(jié)果的正確性、分配方法是否一致。通過對“材料費用分配表”的復算.驗證分配結(jié)果的正確性。通過核對分配表、記賬憑證和“生產(chǎn)成本明細賬”，證實賬務(wù)處理的正確性。

　　【2003年試題】

　　被審計單位在分配材料成本差異時.有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當期完工且銷售，這一做法必然導致當期的：

　　A.利潤虛減 B.資產(chǎn)虛減

　　C.存貨虛增 D.負債虛增

　　【答案】C

　　【解析】少攤材料成本差異借方額，相關(guān)產(chǎn)品當期完工且銷售，導致當期存貨虛增。

　　2.審查直接人工費

　?、俪椴楫a(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費相一致。

　　②分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

　　③結(jié)合對薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　?、懿捎枚~成本或標準成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內(nèi)有無變更。

　　3.制造費用的審查

　　取得或編制制造費用明細表，將制造費用明細表與明細賬、總賬核對相符。由于制造費用項目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一.審計人員應(yīng)按重要性原則，有針對性地對數(shù)額較大，易于與其他費用支出相混淆.變動幅度大的項目，以及制度規(guī)定有提取或開支標準的項目進行重點審查。

　　(1)審查制造費用的真實性

　　重點審查其是否為實際發(fā)生，支出或提取標準是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　(2)審查制造費用歸集、分配的合理性

　　(3)審查制造費用分配賬務(wù)處理的準確性

　　4.輔助生產(chǎn)費用的審查

　　1.審查輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　2.審查輔助生產(chǎn)費用的分配

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