審計理論與實務 復習指導：營業(yè)收入審計(1)

　　一.運用分析性復核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

　　分析性復核方法是將相關(guān)賬戶或項目進行研究、對比和分析。審計人員在評價被審計單位風險時有許多因素值得注意，這些因素包括管理層對外報告及這些報告對其績效評價的影響;企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)營形勢不一致;會計處理過于復雜;接近季度末或年末時，銷售發(fā)生大幅度增加等。

　　(1)比率分析。進行比率分析目的在于判斯是否存在異常關(guān)系。

　　(2)趨勢分析。企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項時，其經(jīng)營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致。

　　(3)合理性測試。通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　(4)監(jiān)盤法。如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值.審計人員應查找應收賬款和存貨存在錯誤的可能性。

　　【2005年試題】

　　在運用分析性復核方法檢查主營業(yè)務收入的完整性時.審計人員可以實施的程序有：

　　A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率.并與上期比較

　　B.比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況

　　C.比較本期各月主營業(yè)務收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

　　D.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率。并與上期比較

　　E.計算本期流動比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨測試程序;E屬于負債測試程序。

　　二.驗證主營業(yè)務收入入帳準確性

　　(1)索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與營業(yè)外收人界限的現(xiàn)象。

　　(2)審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運憑證、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計人營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　?、賹彶槠髽I(yè)銷售商品收入是否滿足確認收入的條件;

　?、趯彶槠髽I(yè)提供勞務獲得的收入，是否滿足確認收人的條件;

　?、蹖彶槠髽I(yè)完工進度確認的方法合理性;

　　④審查企業(yè)收人確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性：

　　對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，審計人員應特別注意審查其收入的確認、計算是否符合規(guī)定，關(guān)注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　三.核查主營業(yè)務收入真實性和賬務處理正確性

　　(1)發(fā)票和銷貨合同的審查

　　抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對。檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　(2)營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進行檢查。對產(chǎn)品銷售營業(yè)收入賬目進行檢查時，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進行對比、核查。審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策.并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　(3)核實營業(yè)收人交易的截止期

　　截止期核實在收人、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。