審計理論與實務(wù)輔導(dǎo)：內(nèi)部控制測評(四)

　　三. 內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

　　(1)確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點和方法。

　　性質(zhì)：在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據(jù)。

　　范圍：通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括初步評價認為控制不完善或較不完善以及內(nèi)部控制測試后認為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當納入實質(zhì)性測試的范圍。

　　重點：通常情況下，確定實質(zhì)性測試重點領(lǐng)域時應(yīng)考慮以下三個方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　方法：對于列入審計重點的項目 一般應(yīng)采用詳細審計的方法;對于列人審計范圍的非重點業(yè)務(wù)。一般應(yīng)采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查.或者不作檢查。確定實質(zhì)性測試的具體方法時，應(yīng)當針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施。以核實相關(guān)的財政收支、財務(wù)收支和會計處理是否真實、合法。

　　(2)提出改進內(nèi)部控制的建議。在測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測評中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內(nèi)部控制的建議。

　　【2003年試題】

　　在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中，當被審計單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲嬋藛T不擬進行符合性測試時，可將控制風(fēng)險水平直接確定為：

　　A.最高 B.適中

　　C.最低 D.忽略不計

　　【答案】A

　　【解析】考點屬于風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中有關(guān)要素的關(guān)系。

　　【2004年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2004年3月.某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003年度財務(wù)收支進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

　　1.由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。

　　2.審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認為內(nèi)部控制較為健全合理，準備依賴內(nèi)部控制進行審計。并據(jù)此將控制風(fēng)險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險水平和重要性水平編制了審計實施方案.確定了實質(zhì)性測試的范圍和重點。

　　3.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風(fēng)險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實施方案也應(yīng)該進行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性測試的范圍和重點。

　　4.現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時.未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題

　　的備選答案中選出正確答案。

　　51.關(guān)于審計組對控制風(fēng)險進行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計組在評估控制風(fēng)險水平之后，還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險水平

　　B.審計組在最初評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當遵守謹慎原則，將控制風(fēng)險直接評估為中或高水平

　　C.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試前，審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

　　D.審計組在對內(nèi)部控制進行初步評價的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步進行內(nèi)部控制測試

　　【答案】ACD

　　【解析】初評控制風(fēng)險時，被審計單位內(nèi)控差，審計組應(yīng)當將控制風(fēng)險直接評估為高水平。

　　55.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風(fēng)險水平，可能產(chǎn)生的影響有：

　　A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性測試

　　B.審計人員執(zhí)行過多的實質(zhì)性測試

　　C.審計結(jié)論錯誤的可能性增大

　　D.審計效率降低

　　【答案】AC

　　【解析】如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風(fēng)險水平，審計人員應(yīng)執(zhí)行少的實質(zhì)性測試，提高審計效率。

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