審計理論與實務(wù)輔導(dǎo)：應(yīng)付賬款審計(二)

　　3向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。如果付款內(nèi)部控制有缺陷.又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。函證時，審計人員應(yīng)預(yù)先向企業(yè)采購部門取得本期供應(yīng)商一覽表，以便確定函證對象。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時。應(yīng)將其反映在審計工作底稿上.并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。

　　4.調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單.與應(yīng)付款項各明細賬調(diào)節(jié)。進行應(yīng)付款項審查時，如果企業(yè)已按以上要求予以調(diào)節(jié).審計人員只要復(fù)核各月對賬單，確定調(diào)節(jié)是否正確即可。如果企業(yè)未進行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時.常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　5審查未列報或未人賬的應(yīng)付款項

　　應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債。由于應(yīng)付款項這項負債最終是要清償?shù)?，即使該項流動負債發(fā)生時不入賬，支付貨款時仍要入賬。因此，可在決算日之后對有關(guān)支出業(yè)務(wù)進行審查，查明有無未入賬應(yīng)付款項;也可以對決算日之前的有關(guān)原始憑證進行審查，達到審計目的。

　　(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查時.通過支出業(yè)務(wù)與應(yīng)付款項明細表核對，或者追蹤至應(yīng)付款項賬戶，查明應(yīng)付款項是否人賬。

　　(2)追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票.關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項戶，可以查明該項負債是否反映在應(yīng)付款項中。

　　(4)審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細表。如果賣方對賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標明未付款項余額。審計人員可據(jù)此追查至相關(guān)的應(yīng)付款項明細表中?；蛘吆C那些余額為零的應(yīng)付款項項目.查明有無未入賬的負債。

　　(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負債。

　　(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負債。如果原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負債入賬期間不同，則屬于漏記或未計入恰當(dāng)會計期問的負債。審計人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的未入賬的應(yīng)付款項詳細記錄在審計工作底稿上。

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