審計(jì)理論與實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：存貨審計(jì)資料(五)

　　【2006年試題】

　　案例分析題

　　(一)資料

　　2005年4月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對(duì)某公司2004年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)該公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)的資料和審計(jì)情況如下：

　　1.審計(jì)人員對(duì)該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了較為詳細(xì)的調(diào)查了解和測(cè)試后，認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制較為健全有效。

　　2.該公司實(shí)行永續(xù)盤存制。每個(gè)月末對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)人員抽查該公司的存貨盤點(diǎn)記錄未發(fā)現(xiàn)問題。

　　3.該公司主要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年該產(chǎn)品銷售單價(jià)和數(shù)量與2003年基本持平，生產(chǎn)工藝和原材料價(jià)格未發(fā)生明顯變化，但2004年毛利率比2003年增長(zhǎng)了20%。

　　4.審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)成品存貨總體合理性時(shí)，發(fā)現(xiàn)2004年產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)率為4.0。而2003年產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)率為4.5。

　　5.該公司將一批原材料用于某項(xiàng)在建工程.并按其購進(jìn)成本10萬元，借記在建工程10萬元，貸記原材料10萬元。該公司適用增值稅率17%。

　　6.審計(jì)人員在審查該公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2004年12月28日驗(yàn)收入庫的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理。原因是年底以前未收到購貨發(fā)票，也未支付貨款。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　1.審計(jì)人員在對(duì)該公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的過程中，可以采取的措施有：

　　A.編制存貨余額明細(xì)表并與總賬核對(duì)相符

　　B.抽取部分存貨出、入庫業(yè)務(wù)。追蹤檢查其業(yè)務(wù)處理過程

　　C.審查產(chǎn)品生產(chǎn)和成本管理制度的執(zhí)行情況

　　D.檢查生產(chǎn)與存貨管理各環(huán)節(jié)不相容職責(zé)的分離情況

　　【答案】BCD

　　【解析】編制存貨余額明細(xì)表并與總賬核對(duì)相符屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　2.審計(jì)人員在抽查該公司的存貨盤點(diǎn)記錄時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)有：

　　A.存貨盤點(diǎn)的范圍和組織方式

　　B.存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面金額是否一致

　　C.盤點(diǎn)工作是否影響生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行

　　D.存貨出庫單有無銷售部門主管批準(zhǔn)的簽字

　　【答案】AB

　　【解析】CD不屬于審計(jì)人員抽查存貨盤點(diǎn)記錄應(yīng)重點(diǎn)的事項(xiàng)。

　　3.該公司毛利率大幅度增長(zhǎng)的可能原因有：

　　A.直接人工費(fèi)用降低

　　B.制造費(fèi)用降低

　　C.銷售費(fèi)用降低

　　D.管理費(fèi)用降低

　　【答案】AB

　　【解析】銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與毛利率大幅度增長(zhǎng)無關(guān)。存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)存在以下情況：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)、存貨核算方法變動(dòng)、存貨儲(chǔ)備減少、存貨控制程序變動(dòng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng)、銷售變動(dòng)等。

　　4.該公司2004年產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)率比2003年降低的可能原因有：

　　A.營業(yè)費(fèi)用增加

　　B.管理費(fèi)用增加

　　C.產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量減少

　　D.產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量增加

　　【答案】D

　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率降低說明作為分母的存貨增加。

　　5.該公司將原材料用于某在建工程的賬務(wù)處理會(huì)導(dǎo)致：

　　A.少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元

　　B.多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元

　　C.少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元

　　D.多轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元

　　【答案】C

　　【解析】原材料用于在建工程時(shí)，應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　6.該公司因購貨發(fā)票未到而沒有對(duì)驗(yàn)收入庫的原材料進(jìn)行賬務(wù)處理，其造成的影響是：

　　A.少計(jì)生產(chǎn)成本B.少計(jì)負(fù)債

　　C.多計(jì)當(dāng)年收入D.少計(jì)當(dāng)年利潤

　　【答案】B

　　【解析】考點(diǎn)為漏記負(fù)債。

　　【2005年試題】

　　案例分析題

　　(一)資料

　　2005年5月。某審計(jì)組對(duì)甲公司2004年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行的有關(guān)工作如下：

　　1.審計(jì)組在對(duì)甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后.就重要性水平的確定問題進(jìn)行了討論，審計(jì)人員甲認(rèn)為。在審計(jì)準(zhǔn)備階段不需要確定重要性水平;審計(jì)人員乙認(rèn)為，本次審計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)確定兩個(gè)：資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元;審計(jì)人員丙認(rèn)為.應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平：審計(jì)人員丁認(rèn)為，在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定之后，還應(yīng)將之分配到各個(gè)賬戶或各類交易中。

　　2.在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)。審計(jì)組的四位審計(jì)人員意見也不統(tǒng)一：審計(jì)人員甲認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)征求被審計(jì)單位意見;審計(jì)人員乙認(rèn)為.重要性水平是確定審計(jì)重點(diǎn)的唯一依據(jù)。此次審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項(xiàng)目.其他低于重要性水平的項(xiàng)目就不再檢查：審計(jì)人員丙認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)除考慮重要性水平外.還要考慮報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)等因素;審計(jì)人員丁認(rèn)為。確定審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)考慮以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

　　3.該審計(jì)組去年對(duì)甲公司2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過審計(jì)。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標(biāo)和方針都發(fā)生很大變化，相應(yīng)的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計(jì)組評(píng)估甲公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為高水平。

　　4.由于時(shí)間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜.因此審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列入此次審計(jì)范圍。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　5.關(guān)于審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算納入此次審計(jì)范圍的做法。下列說法正確的有：

　　A.這種做法不對(duì).甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜.應(yīng)該將其納入此次審計(jì)范圍

　　B.這種做法可以節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量

　　C.這種做法有利于審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　D.這種做法加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】AD

　　【解析】產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜，審計(jì)成本高;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。

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