審計(jì)理論與實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：籌資與投資循環(huán)審計(jì)(7)

　　第五節(jié) 投資審計(jì)

　　一、長期股權(quán)投資審計(jì)

　　1.編制或取得對外投資明細(xì)表

　　2.核查投資計(jì)價的正確性

　　3.驗(yàn)證投資收益

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　　5.長期投資減值準(zhǔn)備審查

　　2006年試題

　　15.審計(jì)人員對某企業(yè)長期股權(quán)投資進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)年度中該企業(yè)對股票投資的處理方式由成本法變?yōu)闄?quán)益法，以下理由中正當(dāng)?shù)氖牵?/P>

　　A.該企業(yè)在被投資企業(yè)的持股比例發(fā)生了變化

　　B.采用權(quán)益法更能體現(xiàn)企業(yè)對投資管理的重視

　　C.采用成本法不利于及時了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況

　　D.企業(yè)預(yù)計(jì)被投資企業(yè)年內(nèi)將發(fā)生虧損，出于穩(wěn)健性原則而對會計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整

　　答案：A

　　【2005年試題】

　　審計(jì)人員為了證實(shí)對外投資的存在性與所有權(quán)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

　　A.查閱長期投資和短期投資明細(xì)賬

　　B.查閱投資收益的入賬憑證

　　C.查閱對外投資的實(shí)物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明

　　D.查閱關(guān)于對外投資決策的會議記錄

　　【答案】C

　　【解析】查閱對外投資的實(shí)物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明可以證實(shí)對外投資的存在性與所有權(quán)。

　　【2005年試題】

　　如果被審計(jì)單位投資的證券是委托專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)其是否確實(shí)存在審計(jì)人員可以采取的程序有：

　　A.編制對外投資明細(xì)表

　　B.檢查長期投資明細(xì)賬

　　C.向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

　　D.逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會計(jì)記錄

　　E.會同被審計(jì)單位人員到代保管機(jī)構(gòu)清查盤點(diǎn)

　　【答案】CE

　　【解析】一般應(yīng)通過詢證來證實(shí)其存在與否

　　【2004年試題】

　　審計(jì)人員在審查托管證券是否真實(shí)存在時.應(yīng)采取的主要審計(jì)程序是：

　　A.審閱投資明細(xì)賬

　　B.向代管機(jī)構(gòu)函證

　　C.檢查被審計(jì)單位股票和債券登記簿

　　D.詢問被審計(jì)單位管理部門

　　【答案】B

　　【解析】函證可以證實(shí)資產(chǎn)的函證性。

　　【2003年試題】

　　審計(jì)人員在審查確定長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露時。應(yīng)查實(shí)的內(nèi)容有：

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表“長期投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否列在“流動資產(chǎn)”類下

　　C.若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%.是否已在會計(jì)報表附注中披露

　　D.是否已披露股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價與成本的顯著差異

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨(dú)列示“兩年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨(dú)列示“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　二.投資性房地產(chǎn)審查

　　1審查投資性房地產(chǎn)計(jì)價的正確性

　　2審查投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性

　　3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理的審查

　　審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用;作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對房地產(chǎn)記錄進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相關(guān)記錄是否正確。

　　4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　三、其他投資項(xiàng)目審查

　　(1)交易性金融資產(chǎn)的審查

　　確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查

　　確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　(3)持有至到期投資的審查

　　確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計(jì)價是否正確;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

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