審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：費(fèi)用和利潤(rùn)概述(五)

　　二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理$lesson$

　　確認(rèn)所得稅費(fèi)用：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　或：借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　后期調(diào)整

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積――其他資本公積

　　反之，做相反分錄

　　期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額

　　借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，做相反分錄

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬(wàn)元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬(wàn)元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　② 存貨賬面價(jià)值：1 800 萬(wàn)元

　?、?存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2 000萬(wàn)元

　?、?可抵扣暫時(shí)性差異：2 000-1 800=200 萬(wàn)元

　?、?應(yīng)納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬(wàn)元

　　⑥ 應(yīng)交所得稅：1 200 ×33%=396萬(wàn)元

　?、?遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33%=66萬(wàn)元⑧

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用330

　　遞延所得稅資產(chǎn)66

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅396

　　20×8年：

　?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　?、?存貨賬面價(jià)值：1 440萬(wàn)元

　　③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：1 600萬(wàn)元

　?、?可抵扣暫時(shí)性差異：1 600-1440 =160 萬(wàn)元

　　⑤ 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40 萬(wàn)元

　?、?應(yīng)納稅所得額：1 000一40 =960 萬(wàn)元

　　⑦ 應(yīng)交所得稅：960×33%=316.8萬(wàn)元

　?、?遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33%=13.2 萬(wàn)元

　　⑨ 編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 330

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

　　20 x7 年：

　?、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1 000萬(wàn)元

　?、軕?yīng)納稅暫時(shí)性差異：1 000-1300 =-300 萬(wàn)元

　　⑤ 應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)

　?、?應(yīng)交所得稅：1 700×33%=561萬(wàn)元

　?、哌f延所得稅負(fù)債：300×33%=99 萬(wàn)元

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660

　　⑧ 編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 561

　　遞延所得稅負(fù)債 99

　　20×8 年：

　?、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值：0

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0

　?、軕?yīng)納稅暫時(shí)性差異：0

　?、莓?dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元

　　⑥應(yīng)納稅所得額：2 000+300 =2 300萬(wàn)元

　?、邞?yīng)交所得稅：2 300×33%=759 萬(wàn)元

　?、噙f延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33%=99 萬(wàn)元

　　⑨編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　遞延所得稅負(fù)債 99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 759

　　2011年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章    轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2011年審計(jì)師考試時(shí)間:10月16日