審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo):費(fèi)用和利潤(rùn)概述(五)
二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理$lesson$
確認(rèn)所得稅費(fèi)用:
借:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或:借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益,
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
資本公積――其他資本公積
反之,做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
資本公積――其他資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
反之,做相反分錄
【例題】
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值為1 800 萬(wàn)元,當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬(wàn)元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值為1 440 萬(wàn)元,當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33 % ,各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。
20×7 年:
?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬(wàn)元,已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
② 存貨賬面價(jià)值:1 800 萬(wàn)元
?、?存貨計(jì)稅基礎(chǔ):2 000萬(wàn)元
?、?可抵扣暫時(shí)性差異:2 000-1 800=200 萬(wàn)元
?、?應(yīng)納稅所得額:1 000+200 =1 200 萬(wàn)元
⑥ 應(yīng)交所得稅:1 200 ×33%=396萬(wàn)元
?、?遞延所得稅資產(chǎn):200 ×33%=66萬(wàn)元⑧
編制會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅396
20×8年:
?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬(wàn)元,已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
?、?存貨賬面價(jià)值:1 440萬(wàn)元
③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ):1 600萬(wàn)元
?、?可抵扣暫時(shí)性差異:1 600-1440 =160 萬(wàn)元
⑤ 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回:200-160=40 萬(wàn)元
?、?應(yīng)納稅所得額:1 000一40 =960 萬(wàn)元
⑦ 應(yīng)交所得稅:960×33%=316.8萬(wàn)元
?、?遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回:40×33%=13.2 萬(wàn)元
⑨ 編制會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 330
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8
遞延所得稅資產(chǎn) 13.2
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票,確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日,該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售,收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%,各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20 x7 年:
?、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元,已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值:1 300萬(wàn)元
?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):1 000萬(wàn)元
?、軕?yīng)納稅暫時(shí)性差異:1 000-1300 =-300 萬(wàn)元
⑤ 應(yīng)納稅所得額:2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)
?、?應(yīng)交所得稅:1 700×33%=561萬(wàn)元
?、哌f延所得稅負(fù)債:300×33%=99 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 660
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 561
遞延所得稅負(fù)債 99
20×8 年:
?、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元,確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元,已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值:0
?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):0
?、軕?yīng)納稅暫時(shí)性差異:0
?、莓?dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回:300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額:2 000+300 =2 300萬(wàn)元
?、邞?yīng)交所得稅:2 300×33%=759 萬(wàn)元
?、噙f延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回:300×33%=99 萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 660
遞延所得稅負(fù)債 99
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 759
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