2012年審計(jì)輔導(dǎo)：增值稅資料(五)

　　(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為;

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　?、偌{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诩{稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。

　　④一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失;

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、車鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　　⑤前四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　?、藜{稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【示例】

　　1.某商場為一般納稅人，本月業(yè)務(wù)情況為：(1)銷售空調(diào)200臺，每臺含稅為單價(jià)2000元，另收取安裝費(fèi)、材料費(fèi)為每臺50元(含稅);(2)采取折扣方式銷售服裝一批，零售原價(jià)每件50元，現(xiàn)價(jià)每件30元，共銷售200件，取得貨款6000元，折扣額和銷售額分別入賬且將折扣額另開發(fā)票;(3)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺舊冰箱折抵價(jià)款200元，共取得銷售額13萬元(含稅)，同期零售價(jià)為1500元/臺。已知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為28205.51元。計(jì)算該商場本月應(yīng)納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)銷項(xiàng)稅額=[200×(2000+50)/(1+17%)]×17%+[200×50/(1+17%)]×17%+[1500×100/(1+17%)]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51(元)

　　(2)應(yīng)納增值稅=828205.51-28205.51=800000(元)

　　2.某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物押金46500元，以上均為不含稅價(jià)款。其應(yīng)納增值稅( )元

　　A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38

　　【答案】A 【解析】應(yīng)納增值稅=345600×17%=58752元。

　　3.根據(jù)我國有關(guān)增值稅的法律規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。

　　A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品

　　B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的原材料

　　C.在建工程耗用的原材料

　　D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

　　【答案】ABCD

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