審計師考試：往來賬的審計技巧

　　實際工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠，主要原因是往來賬項的許多經濟業(yè)務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法。

　　一、從各往來賬各個二級科目名稱上判斷往來賬核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域。根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有所指，否則就屬于審計的重點領域。如：往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉來”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來的核算內容極不相符等。若被審計單位往來賬中出現以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。

　　二、特別關注長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶然發(fā)生大額往來賬項。不同的往來賬明細科目都有且惟一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后便長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

　　三、符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬也就管好了企業(yè)的現金流入與流出。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照相關內部控制制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理最起碼的要求。有關審計教材十分強調對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現對往來賬進行函證的審計結果很不理想。主要表現在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯誤的地址等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，因此，審計往來賬項時要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質性測試程序，努力降低審計風險。

　　四、關注內容不太正常的往來明細科目。往來的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內容。如：1.主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據的特點，并且對原始憑證要求極為嚴格。2.零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映內容具有金額小、內容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內部單位提供原始單據的特點。3.通常債權性質的往來科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規(guī)做法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。

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