2013年經(jīng)濟師《初級經(jīng)濟基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)12(2):稅制要素與稅收分類
二、稅制要素與稅收分類
u 考試大綱的知識點
1.稅制要素:納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等內(nèi)容。邊際稅率和平均稅率、名義稅率和實際稅率、零稅率和負稅率的基本涵義。(稅收制度的基本構(gòu)成要素,稅率分類)
2.稅收分類:按課稅對象、按計稅依據(jù)、按稅收管理權(quán)限、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁、按征稅機關(guān)分類的方法和主要內(nèi)容。
u 知識點講解
1.稅制要素
稅收制度的基本構(gòu)成要素主要有:納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成減免、違章處理等。
例12-5:(課后習(xí)題)稅制要素包括( ABDE )。
A.納稅人
B.課稅對象
C.利率
D.稅率
E.違章處理
(1) 納稅人:是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、負有納稅義務(wù)的單位和個人。
A.納稅人可以是自然人,也可以是法人。
B.負稅人:最終負擔(dān)稅款的單位和個人。
C.納稅人和負稅人可以是合一的,也可以是分離的,判斷依據(jù)是稅負是否轉(zhuǎn)嫁。
(2)課稅對象:亦稱征收對象,是稅法規(guī)定的課稅的目的物,是課稅的依據(jù)或根據(jù)。
A.課稅對象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志,體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界限。
例12-6:(課后習(xí)題)體現(xiàn)著不同稅種課稅基本界限的是( B )。
A.納稅人
B.課稅對象
C.稅率
D.納稅環(huán)節(jié)
例12-7:(2009年)區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志是( C )。
A.納稅人
B.稅率
C.課稅對象
D.納稅環(huán)節(jié)
B.按照課稅對象的不同,我國的課稅對象可以劃分為:
l 流轉(zhuǎn)額:商品或勞務(wù)的銷售金額,分為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額;
l 所得額:法人或非法人組織獲得的純利潤和個人的收入;
l 財產(chǎn)額:納稅人占用財產(chǎn)的數(shù)量或價值;
l 其他:以上未包括的課稅對象,如產(chǎn)量、數(shù)量、特定行為等。
根據(jù)課稅對象的不同,可將我國的全部稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
(3)稅率:是稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納的稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)。是計算應(yīng)納稅額的尺度,稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
例12-8:(課后習(xí)題)納稅政策的中心環(huán)節(jié)是( D )。
A.課稅對象
B.納稅環(huán)節(jié)
C.納稅人
D.稅率
稅率分類如下:
A.稅率按表現(xiàn)形式分類
例12-9:(課后習(xí)題)如果規(guī)定每噸啤酒征收多少元消費稅,這種稅率屬于( D )。
A.比例稅率
B.累進稅率
C.累退稅率
D.固定稅率
例12-10:(2007年)我國對啤酒征收消費稅采用的稅率是( B )。
A.比例稅率
B.定額稅率
C.累進稅率
D.平均稅率
例12-11:(課后習(xí)題)被認為最具負擔(dān)公平的稅率制度是( C )。
A.比例稅率
B.累退稅率
C.累進稅率
D.固定稅率
全額累進稅是隨課稅對象的增加,稅率逐步提高,全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。
超額累進稅是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干級次,對每個級次部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率,并分別計算稅額,各稅額相加即為應(yīng)征稅款。
累進稅方法下,世界各國多采用超額累進稅。
B.邊際稅率和平均稅率
邊際稅率是指在超額累進情況下,對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率,或者說是最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率,是全部稅額與收入之間的比率,亦稱平均負擔(dān)率。
例12-12:(2010.68)在超額累進情況下,對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率是( C )。
A.平均稅率
B.實際稅率
C.邊際稅率
D.名義稅率
C.名義稅率和實際稅率
名義稅率是稅法規(guī)定的稅率,
實際稅率是稅收的實際負擔(dān)率。
例12-13:(課后習(xí)題)稅法規(guī)定的稅率是( A )。
A.名義稅率
B.實際稅率
C.平均稅率
D.最低稅率
D.零稅率和負稅率
零稅率是以零表示的稅率,是免稅的一種形式。
負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。
(4)納稅環(huán)節(jié):稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
(5)納稅期限:負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
例12-14:(課后習(xí)題、2009年)納稅強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)是( B )。
A.納稅環(huán)節(jié)
B.納稅期限
C.稅收減免
D.課稅對象
(6)加成和減免:
A.附加和加成都屬于加重納稅人負擔(dān)的措施。
附加即附加稅,正稅之外附加征收。
加成是加成征收的簡稱,是對特定納稅人的一種加稅措施。
B.減免稅:屬于減輕納稅人負擔(dān)的措施。
減稅就是減征部分稅款;
免稅就是免交全部稅款。
減免稅是為了發(fā)揮稅收的鼓勵作用或者照顧某些納稅人的特殊情況做出的稅收優(yōu)惠政策。
C.起征點和免征額:實質(zhì)上都屬于免稅的特殊形式。
起征點,是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額。起征點的要求是課稅對象未達到起征點的不征稅,但達到起征點后全部課稅對象都要征稅。
免征額,是指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。免稅額要求要求對有免征額規(guī)定的課稅對象,只就其超過免征額的部分征稅,如個人所得稅。
D.出口退稅:是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的稅款的制度?,F(xiàn)行規(guī)定:對增值稅出口貨物實行零稅率,對消費稅出口貨物免稅。
例12-15:(2009年)為提高出口貨物在國際市場上的競爭能力,世界各國一般對本國實行( D )制度。
A.征收增值稅
B.征收消費稅
C.免征所得稅
D.出口退稅
附加、加成和減免稅措施,體現(xiàn)了把稅法嚴肅性與政策上必要靈活性有機結(jié)合的治稅思想。
例12-16:(課后習(xí)題)下列選項中,體現(xiàn)了把稅法嚴肅性與政策上必要靈活性有機結(jié)合的是( CDE )。
A.納稅環(huán)節(jié)
B.納稅期限
C.附加
D.加成
E.減免稅
(7)違章處理
例12-17:(2010.94)關(guān)于稅收要素的說法,正確的是( ABDE )。
A.課稅對象體現(xiàn)不同稅種課稅的基本界線
B.累退稅率是指隨課稅對象數(shù)額增加,稅率反而逐級遞減的稅率
C.在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁情況下,納稅人和負稅人是分離的(合一的)
D.規(guī)定納稅期限,是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)
E.稅收加成征收中,加一成等于加征正稅稅額的10%
2.稅收分類
(1)按課稅對象分類:流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類
例12-18:(課后習(xí)題)按課稅對象分類,將稅收分為( CDE )。
A.從價稅(按計稅依據(jù)分類)
B.從量稅(按計稅依據(jù)分類)
C.流轉(zhuǎn)稅
D.所得稅
E.財產(chǎn)稅
例12-19:(2010.63)我國按課稅對象分類,將稅收分為( C )。
A.工商稅收和關(guān)稅(按征稅機關(guān)分類)
B.從價稅和從量稅(按計稅依據(jù)分類)
C.流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅
D.直接稅和間接稅(按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類)
A.流轉(zhuǎn)稅類(我國稅制結(jié)構(gòu)中主體稅類)
l 商品和勞務(wù)稅類,以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征收對象的稅收體系。
l 一般采用比例稅率。
l 增值稅、消費稅、營業(yè)稅。
例12-20:(2007年)按課稅對象分類,增值稅、消費稅屬于( B )。
A.所得稅
B.流轉(zhuǎn)稅
C.地方稅(按稅收的管理權(quán)限分類)
D.直接稅(按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類)
B.所得稅類
l 以所得(收益)額為課稅對象的稅收體系。
l 企業(yè)所得稅、個人所得稅。
C.財產(chǎn)稅類
l 以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。
l 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
例12-21:(課后習(xí)題)我國財產(chǎn)稅類稅種有( BCD )。
A.證券交易印花稅(流轉(zhuǎn)稅類的稅種)
B.房產(chǎn)稅
C.車船稅
D.城鎮(zhèn)土地使用稅
E.個人所得稅(所得稅類的稅種)
(2)按計稅依據(jù)分類:從價稅、從量稅
A.從價稅
l 以價格或價值為計稅依據(jù)的稅種。
l 多采用比例稅率或累進稅率。
l 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等。
B.從量稅
l 以課稅對象的數(shù)量、重量、面積、容積、體積或件數(shù)為計稅依據(jù)的稅種。
l 多采用定額稅率。
l 資源稅、車船稅、土地使用稅等。
例12-22:(課后習(xí)題)下列選項中,屬于從價稅的稅種有( ADE )。
A.營業(yè)稅
B.車船稅
C.土地使用稅
D.房產(chǎn)稅
E.增值稅
例12-23:(2007年)下列各稅種中,屬于從價稅的有( ABE )。
A.營業(yè)稅
B.企業(yè)所得稅
C.車船稅
D.土地使用稅
E.房產(chǎn)稅
(3)按稅收的管理權(quán)限分類:中央稅、地方稅、中央地方共享稅
A.中央稅
B.地方稅
C.中央地方共享稅
(4)按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類:直接稅、間接稅
A.直接稅:納稅人即負稅人――所得稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)和財產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)
B.間接稅:納稅人不一定是負稅人――流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)
例12-24:(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅,是以( D )為標(biāo)準(zhǔn)進行的分類。
A.稅收課稅對象
B.計稅依據(jù)
C.稅收管理權(quán)限
D.稅負能否轉(zhuǎn)嫁
例12-25:(2010.43)按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類,增值稅屬于( B )。
A.財產(chǎn)稅
B.間接稅
C.直接稅
D.從量稅
(5)按征稅機關(guān)分類:工商稅收、關(guān)稅
A.工商稅收(國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局)
B.關(guān)稅(海關(guān)部門)
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