2013年《企業(yè)財務審計》復習：固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實性

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;對安裝使用設備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

　　實物監(jiān)盤前，應先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全，另一方面應注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請老師對其實際價值進行估價。

　　監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務處理。

　　2.查驗固定資產(chǎn)的所有權

　　對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同。可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料2.在查驗固定資產(chǎn)的所有權時，為了確定某固定資產(chǎn)確實屬丙公司所有，審計人員審查了有關憑證。

　　問題：針對“資料2”，下列各項中，可用以證明丙公司固定資產(chǎn)所有權的有：

　　A.產(chǎn)權證明書.

　　B.固定資產(chǎn)明細賬

　　C.財產(chǎn)稅單

　　D.購貨發(fā)票

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】(2009年)為了驗證固定資產(chǎn)的所有權，審計人員應當采取的審計程序是：

　　A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　『正確答案』B

　　【例題?單選題】(2007年)為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權，審計人員應重點審查的是：

　　A.固定資產(chǎn)總賬

　　B.固定資產(chǎn)明細賬

　　C.契約、產(chǎn)權證明書、發(fā)票等憑證

　　D.固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

　　『正確答案』C

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。例如，接受捐贈的應計入“營業(yè)外收入”;盤盈的固定資產(chǎn)貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，按規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實期末固定資產(chǎn)價值

　　7.審查固定資產(chǎn)披露正確性

　　【例題?案例分析題】(2008年)資料4.2007年12月，該公司接受客戶捐贈價值50萬元的大客車一輛，當月投入使用。審計人員發(fā)現(xiàn)該公司未對這輛大客車做任何會計處理。

　　問題：“資料4”中的做法造成該公司2007年度財務報表不實的項目有：

　　A.固定資產(chǎn)　　B.累計折舊

　　C.應付賬款　　D.利潤總額

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』準則規(guī)定，接受捐贈應計入營業(yè)外收入。

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