2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí)：成本項目的審查

　　三、成本項目的審查

　　存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

　　審查中對下列混淆成本支出的問題應(yīng)予以特別注意：

　　1.將購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出;

　　2.將對外投資支出列入成本支出;

　　3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出;

　　4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款及被沒收財物損失列入成本支出;

　　5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出;

　　6.將國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

　　【例題?案例分析題】(2007)資料5.該公司的生產(chǎn)成本賬中，記錄了甲產(chǎn)品的如下支出：

　　(1)分配制造費用80萬元。

　　(2)分配輔助生產(chǎn)費用40萬元。

　　(3)購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價及運雜費等共計20萬元。

　　(4)因生產(chǎn)過程中的噪聲污染，向環(huán)保局支付罰款10萬元。

　　問題：針對“資料5”中的情況，不應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出有：

　　A.制造費用80萬元

　　B.輔助生產(chǎn)費用40萬元

　　C.購入生產(chǎn)設(shè)備的買價及運雜費等20萬元

　　D.罰款l0萬元

　　『正確答案』CD

　　(一)直接材料費的審查

　　1.直接材料耗用量的審查

　　按規(guī)定，材料一經(jīng)領(lǐng)出即作為消耗，車間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫 紅色“領(lǐng)料單”辦理假退庫。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。生產(chǎn)中的廢料、邊角料也應(yīng)辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，放應(yīng)審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。

　　2.直接材料計價的審查

　　審查中尤其應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異的正確性;成本差異率計算的正確性;發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計算;成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計算等。

　　3.直接材料費用分配的審查

　　(1)直接材料費用分配依據(jù)的審查。(2)直接材料費分配方法的審查。(3)直接材料費分配結(jié)果的審查。

　　4.直接材料費業(yè)務(wù)中常見的弊端

　　(1)領(lǐng)料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清。

　　(2)不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用。

　　(3)期末已領(lǐng)未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個會計期間直接材料費失真。

　　(4)生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產(chǎn)品成本虛增。

　　(5)在采用實際成本計價時，任意調(diào)整發(fā)出材料的計價方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。

　　(6)在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。

　　(7)對不能直接計入某種產(chǎn)品成本的材料費未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據(jù)需要任意分配。

　　(8)分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確。

　　(9)任意改變材料費的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實等等。

　　(二)直接人工費的審查

　　1.抽查產(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法的適當(dāng)性，核對是否與工薪費用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費相一致。

　　2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

　　3.結(jié)合對工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無變更。

　　(三)制造費用的審查

　　1.制造費用真實性的審查

　　2.制造費用項目合規(guī)性的審查(列支范圍)

　　3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查(歸集與分配)

　　4.制造費用分配賬務(wù)處理正確性的審查

　　(四)輔助生產(chǎn)費用的審查

　　1.輔助生產(chǎn)費用歸集的審查

　　2.輔助生產(chǎn)費用分配的審查

　　此外，審查時還應(yīng)注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費用的問題。

　　【例題?單選題】(2010)下列各項中，屬于生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試程序的是：

　　A.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批

　　B.檢查產(chǎn)成品入庫驗收手續(xù)是否齊備

　　C.對成本項目進行分析性復(fù)核

　　D.檢查不相容職責(zé)是否分離

　　『正確答案』C

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