2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習：存貨監(jiān)盤

　　第四節(jié)　存貨審計

　　一、運用分析方法檢查存貨總體合理性

　　審計人員通常運用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨。

　　將被審計單位不同會計期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。

　　【例題?單選題】(2007)審計人員運用分析性復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時應(yīng)采用的指標是：

　　A.流動比率

　　B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C.資產(chǎn)負債率

　　D.存貨周轉(zhuǎn)率

　　『正確答案』D

　　★二、存貨監(jiān)盤(比較重要)

　　存貨的審查，主要應(yīng)核實其 真實性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對，證實賬實是否相符。同時，通過存貨的審查，也可以發(fā)現(xiàn)在管理上存在的問題。

　　盡管按照內(nèi)部控制的要求， 企業(yè)應(yīng)定期進行材料的盤點，但審計人員仍需在年終進行必要的核實。監(jiān)盤時間可安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點。

　　具體工作要點為：

　　1.要求 企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃。審計人員應(yīng)參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

　　2. 監(jiān)督盤點工作的進行。在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。

　　3. 抽查材料盤點記錄。審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數(shù)量、單價、金額進行復(fù)核，必要時，可直接復(fù)點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。

　　4. 鑒定材料的所有權(quán)。盤點材料時，應(yīng)對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實。

　　5.驗證材料明細賬 余額的正確性。材料明細賬余額的正確性要依盤點的結(jié)果來證實。但是，如果材料明細賬本身記錄不正確，將失去核對的意義。

　　因此在賬實進行核對之前，應(yīng)先將材料明細賬所記錄的收、發(fā)、存的計算加以核實，然后與總賬核對，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯誤，應(yīng)予以調(diào)整。

　　6.將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對。核對證實賬實是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

　　7.查驗存貨質(zhì)量。審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請老師對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。

　　【例題?單選題】(2010)在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，審計人員應(yīng)當：

　　A.指揮盤點工作的進行

　　B.作為盤點小組成員進行盤點

　　C.監(jiān)督盤點工作的進行

　　D.親自編制盤點表

　　『正確答案』C

　　【例題?多選題】(2009)對庫存材料實施監(jiān)盤時，審計人員應(yīng)當：

　　A.采取突擊的方式進行

　　B.隨時抽查盤點記錄

　　C.審查材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

　　D.如果賬實相符，可認定庫存材料計價正確

　　E.注意審查存貨質(zhì)量

　　『正確答案』BE

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