2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：應(yīng)收、預(yù)付賬款

　　第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　【注意】銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息

　　1.應(yīng)收票據(jù)取得

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.應(yīng)收票據(jù)到期

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付――只可能是商業(yè)承兌匯票

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×(1-貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù))

　　【注意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾

　　(1)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

　　(2)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)

　　【教材例2-7】20×9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。

　　『正確答案』

　　該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天(30+30+31+31+23-1)。

　　貼現(xiàn)息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)

　　貼現(xiàn)所得金額=110 000-5 280=104 720(元)

　　借：銀行存款　104 720

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　5 280

　　貸：短期借款　　110 000

　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：短期借款　　　110 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　110 000

　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：短期借款　　　110 000

　　貸：銀行存款　　　110 000

　　同時(shí)，借：應(yīng)收賬款110 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)110 000

　　【例題-綜】(2010)3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計(jì)算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為(　)

　　A.72 800元　　B.77 600元　　C.78 200元　　D.79 400元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』80 000×(1 - 9%×90/360)=78 200

　　二、應(yīng)收賬款(掌握)

　　(一)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

　　(1)商業(yè)折扣(促銷的折扣，銷售時(shí)直接打折)：折后價(jià)入賬

　　(2)現(xiàn)金折扣(提前還款的優(yōu)待，提前時(shí)打折)：折前價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?？炊?hào)“2/l0”、“1/20”、“n/30”

　　實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款(倒擠)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題-單選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括(　)。

　　A.現(xiàn)金折扣　　B.增值稅　　C.商業(yè)折扣　D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　『正確答案』C

　　(二)壞賬的核算

　　1.壞賬確認(rèn)的條件：死亡、破產(chǎn)、較長時(shí)間

　　2.壞賬核算的方法：賬齡分析法(賬齡越長，比例越大);應(yīng)收賬款余額百分比法

　　【教材例2-8】 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%;第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000 元;第三年，已沖銷的6 000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　第一年 提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　30 000(1 000 000×3%)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　30 000

　　第二年

　　沖銷壞賬

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　6 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　6 000

　　提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　12 000(1 200 000×3% -30 000+6 000)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　12 000

　　第三年

　　上年已沖銷的賬款6 000元收回入賬

　　借：應(yīng)收賬款　　　6 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　6 000

　　同時(shí)：

　　借：銀行存款　　　6 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　6 000

　　提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　3 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　3 000(1 300 000×3%-36 000-6 000)

　　【例題-單選】(2010初)在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　)

　　A.營業(yè)外支出　　　　　B.管理費(fèi)用　　C.資產(chǎn)減值損失　　　　D.壞賬準(zhǔn)備

　　『正確答案』D

　　【例題-單選】企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為600萬元;2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬l萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元。該企業(yè)按5‰的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為(　)。

　　A.30000元　　　B.45000元　　C.44000元　　　D.5000元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)提=應(yīng)有-已有=900*5‰-(600*5‰+1)=0.5萬

　　三、預(yù)付賬款

　　1.業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　(1)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)收到貨物時(shí)：

　　借：原材料、材料采購或庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：預(yù)付賬款

　　四、其他應(yīng)收款

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金

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