2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí):持有至到期投資
第二節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
定義理解:
1.強(qiáng)調(diào)到期日,只能是債券,不能是股票;
2.強(qiáng)調(diào)到期,區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);
3.有明確意圖;
4.有能力。
簡(jiǎn)而言之,持有至到期投資主要是指準(zhǔn)備且能夠持有到期的長(zhǎng)期債券投資。
二、持有至到期投資賬務(wù)處理
明細(xì)科目:成本(面值)、應(yīng)計(jì)利息(未到期利息,主要指到期一次還本付息的利息)、利息調(diào)整(其余)
(一)持有至到期投資的取得
1.持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。
【注意】交易費(fèi)用和債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了利息調(diào)整明細(xì)科目。
例:某債券,其面值100萬,買價(jià)為120萬,買價(jià)中包含交易費(fèi)用5萬。
借:持有至到期投資――成本 100
――利息調(diào)整 20
貸:銀行存款 120
2.價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
例:某分期付息債券,其面值100萬,買價(jià)為120萬(其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息),另支付交易費(fèi)用5萬。
借:持有至到期投資――成本 100
――利息調(diào)整 15
應(yīng)收利息 10
貸:銀行存款 125
借:銀行存款 10
貸:應(yīng)收利息 10
借:持有至到期投資――成本 (面值)
――利息調(diào)整 (倒擠,按其差額或借或貸)
――應(yīng)計(jì)利息 (買入時(shí)未到期利息,比如到期一次還本債券)
應(yīng)收利息 (已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等 (實(shí)際支付的金額)
【注意1】交易費(fèi)用的總結(jié):除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外,其余金融資產(chǎn)交易費(fèi)用一律計(jì)入入賬成本中。
【提示】讀題時(shí)要注意“另計(jì)入”還是“包含”。
【例題?單選題】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是( )。
A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 B.相關(guān)稅金
C.相關(guān)手續(xù)費(fèi) D.購(gòu)買價(jià)款
『正確答案』A
『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入成本。
【例題?單選題】(2007年 初級(jí))甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場(chǎng)購(gòu)得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券,作為持有至到期投資,共支付價(jià)款104萬元,其中含手續(xù)費(fèi)1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元,該項(xiàng)投資的初始投資成本是( )。
A.98萬元 B.99萬元 C.103萬元 D.104萬元
『正確答案』B
『答案解析』104-5=99萬元。
借:持有至到期投資――成本 100
應(yīng)收利息 5
貸:銀行存款 104
持有至到期投資――利息調(diào)整 1
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