2013年審計師《審計理論與實務》復習：審計概述

　　【考情分析】

　　第一章介紹中外審計的起源、分類、作用等審計基本知識，內(nèi)容比較簡單容易理解，每年考試都有所涉及。分值一般占4分，都是在單選和多選的范圍內(nèi)。

　　第一節(jié)　概述

　　【內(nèi)容講解】

　　一、審計產(chǎn)生與發(fā)展

　　審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

　　當人們把受托經(jīng)濟責任關(guān)系理解為審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)時，應當進一步明確其含義：

　　(1)受托經(jīng)濟責任是不斷演進的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

　　(2)資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

　　(3)資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。

　　(一)國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.中國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　記憶幾個有代表性的時間：

　　最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。

　　宋代設立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生。

　　中華人民共和國：

　　1982年12月5日，人大通過修改的憲法，規(guī)定我國建立審計機關(guān)，進行審計監(jiān)督。

　　1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立。

　　1994年8月31日人大常委會通過了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日起施行。

　　2006年2月28日，全國人民代表大會常務委員通過了關(guān)于修改《審計法》的決定，自2006年6月1日起施行。

　　1997年10月21日國務院令發(fā)布實施了《中華人民共和國審計法實施條例》

　　2010年2月，國務院公布新修訂的《審計法實施條例》，該條例自2010年5月1日起實施。新條例進一步明確了審計監(jiān)督的范圍，規(guī)范了審計監(jiān)督的權(quán)限，加強了對審計機關(guān)的監(jiān)督。

　　《中華人民共和國國家審計準則》 2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。

　　2.其他國家的國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展(略)

　　【例題?單選題】(2010年)2010年2月,國務院發(fā)布了新修訂的審計法實施條例，該條例的施行起始時間為：

　　A.2010年3月1日　　B.2010年5月1日

　　C.2010年6月1日　　D.2011年1月1日

　　【答案】B

　　【解析】2010年2月，國務院公布新修訂的《審計法實施條例》，該條例自2010年5月1日起實施。

　　(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀40年代末才形成的。其主要標志:一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務審計擴大到效益審計。

　　【例題?單選題】(2010年)傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計，其主要標志之一是：

　　A.從抽樣審計變?yōu)樵敿殞徲?/P>

　　B.從財務審計擴展到效益審計

　　C.從報送審計變?yōu)榫偷貙徲?/P>

　　D.主要實施效益審計，財務審計全部由社會審計組織承擔

　　【答案】B

　　【解析】傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要標志包括:一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務審計擴大到效益審計。所以選項B正確。

　　2.我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1985 年審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》。我國的內(nèi)部審計在其產(chǎn)生的那一時刻起，就扮演雙重角色，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀守法;二是對本單位領(lǐng)導負責，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

　　2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，原1995年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時廢止。

　　(三)社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　16世紀末期產(chǎn)生。1720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯?斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查，成為注冊會計師第一人。

　　2.中國社會審計的演進

　　1921年上海開始設立會計師事務所，接受委托辦理審計業(yè)務。

　　1985年頒布的《中華人民共和國會計法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國務院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務?！?/P>

　　1986年國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》，1994年1月1日正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》。

　　中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會于1995年6月19日實行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計師協(xié)會，社會審計的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計師。

　　二、審計的含義

　　(一)審計的定義

　　審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。(職能)

　　審計是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

　　按照實施審計的主體不同，可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

　　國家審計：也稱政府審計，是由國家審計機關(guān)代表國家依法進行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。

　　內(nèi)部審計：是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

　　社會審計：也稱獨立審計、民間審計或注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的財務報表及相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。

　　審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是獨立性。

　　(二)審計主體和審計客體

　　審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(或委托)而實施審計的主體。在實際工作中，審計主體是專職機構(gòu)和專業(yè)人員。

　　審計客體是接受審計人審計的經(jīng)濟責任的承擔者和履行者，即被審計單位。

　　(三)審計對象

　　審計對象是以各種資料反映的被審計單位在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟活動，是審計行為所指向和作用的承受體。簡而言之，審計對象是審計客體的經(jīng)濟活動。

　　三、審計的獨立性

　　(一)審計獨立性的表現(xiàn)

　　獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處(2011)。表現(xiàn)在組織機構(gòu)、業(yè)務工作、經(jīng)濟來源和人員上的獨立等多方面。(記憶)

　　組織機構(gòu)的獨立是審計工作獨立性的保障。

　　業(yè)務工作上的獨立是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，并且審計人員要保持形式和實質(zhì)上的獨立，對被審查事項作出評價和鑒定。

　　經(jīng)濟來源上的獨立是審計工作保持獨立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　人員上的獨立要求審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理活動。

　　(二)國內(nèi)外有關(guān)審計獨立性的表述(略)

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