2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：取得固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)(掌握)

　　一、取得固定資產(chǎn)

　　(一)外購

　　固定資產(chǎn)入賬價值=價款+(小規(guī)模納稅人，購進(jìn)不動產(chǎn)的)增值稅+進(jìn)口關(guān)稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業(yè)人員服務(wù)費

　　【注意】生產(chǎn)經(jīng)營用(不包括不動產(chǎn))固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額從2009年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)，不再計入固定資產(chǎn)成本。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的運輸費按照運輸費乘以7%計算進(jìn)項稅額。

　　【例】某企業(yè)20×9年購入需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價18 000元，增值稅3 060元，另發(fā)生包裝費100元、運費200 元(按規(guī)定其中7%可以作為進(jìn)項稅額抵扣)，安裝費500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)購入固定資產(chǎn)：

　　在建工程入賬價值=18 000+100+200×(1―7%)=18 286(元)

　　增值稅進(jìn)項稅額=3 060+200×7%=3 074(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 18 286

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　3 074

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 360

　　(2)支付安裝費：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　(3)工程完工：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 18 786

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 786

　　(二)自建

　　1.自營

　　【例】某企業(yè)根據(jù)自營方式建造倉庫發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)購入工程用材料一批，價款200 000元，增值稅34 000元(按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營倉庫的工程物資進(jìn)項稅不能抵扣)，共計234 000元，用銀行存款支付，材料入庫。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　(2)自營工程領(lǐng)用材料234 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　(3)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11 400元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400

　　(4)用銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(5)自營工程應(yīng)予資本化的長期借款利息9 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　(6)該項工程完工交付使用，按實際工程成本284 400(即234 000+ 11 400+30 000+9 000)元結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 284 400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 284 400

　　2.出包

　　【例題-單】(2010初)6月2日，甲企業(yè)采用出包方式建造一座倉庫，并按合同約定向承建單位預(yù)付了工程款。6月2日，甲企業(yè)向承建單位預(yù)付工程款時，應(yīng)借記的會計科目為(　)

　　A.在建工程　　B.預(yù)付賬款　　C.應(yīng)收賬款　　D.固定資產(chǎn)

　　『正確答案』B

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