2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)費用化的后續(xù)支出(修理費)――發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　借：管理費用 (生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用)

　　銷售費用 (專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租的固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資本化的后續(xù)支出

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的更新改造(如對廠房進(jìn)行改建、擴建;對設(shè)備更新改造;對生產(chǎn)線改良)等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值。

　　(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) ――為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)設(shè)置

　　貸：銀行存款或原材料等

　　(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【教材例4-6】某企業(yè)改建機器設(shè)備1臺，改建前的原值為100 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊;該項機器設(shè)備采用出

　　包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元;工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6 000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。

　　原值：100 000(元)

　　累計折舊：(100 000-5 000)×8/10=76 000(元)

　　凈值：100 000-76 000=24 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54 000元(即24 000+30 000)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計算。

　　改建后的年折舊額：(54 000-6 000)÷4=12 000(元)

　　(三) 固定資產(chǎn)裝修

　　設(shè)置在建工程-固定資產(chǎn)裝修，在兩次裝修期與尚可使用壽命短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計入營業(yè)外支出。

　　【教材例4-7】某企業(yè)購入一棟房屋，支付價款10000000元。購入后對房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。

　　『正確答案』

　　(1)購入固定資產(chǎn)。

　　借：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　(2)支付裝修費。

　　借：在建工程――固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　3 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)房屋交付使用。

　　借：固定資產(chǎn)――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　3 000 000

　　貸：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　　　　3 000 000

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