2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)的處置

　　五、固定資產(chǎn)的處置

　　(一)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損賬務(wù)處理――通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”

　　【注意】固定資產(chǎn)的減少不一定都要通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算(如盤虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目)。

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(注意：不動(dòng)產(chǎn)才交)

　　3.出售、報(bào)廢變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用出售走此科目，報(bào)廢不考慮稅費(fèi))

　　4. 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/P>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.殘料價(jià)值的處理

　　借：銀行存款、原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

　　(1)若為凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(2)若為凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【教材例4-9】某企業(yè)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為10 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為400元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售價(jià)款6 500元，(增值稅稅款1 105元)根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時(shí)的累計(jì)折舊及凈值：

　　年折舊額=(10 000- 400)÷10=960(元)

　　累計(jì)折舊=960×4=3840(元)

　　凈值=10 000-3840=6160(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 160

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 840

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　(2)收取出售價(jià)款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 605

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 1 105

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

　　凈收益：6 500-6160=340(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　340

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　【例題6】(2010初)7月8日，甲企業(yè)出售一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，取得收入10 000 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500 000 元;該不動(dòng)產(chǎn)賬面原值為40 000 000元，累計(jì)折舊為30 000 000元。7月8日，甲企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目為(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)稅金及附加　　B.其他業(yè)務(wù)成本

　　C.固定資產(chǎn)清理　　D.管理費(fèi)用

　　『正確答案』C

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