2013年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)準(zhǔn)則

　　【考情分析】審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德都是審計(jì)人員在開展審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范。分值、考點(diǎn)分布如下表所示：每年考試都有所涉及，分值3分左右。

　　第一節(jié)　審計(jì)準(zhǔn)則

　　一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用

　　審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來自兩個(gè)方面的要求：

　　一是來自于審計(jì)職業(yè)界內(nèi)部為審計(jì)人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南，規(guī)范審計(jì)人員資格條件和工作方式的要求;

　　二是來源于審計(jì)職業(yè)界外部為審計(jì)服務(wù)使用者提供審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)依據(jù)的要求。

　　(一)審計(jì)準(zhǔn)則的含義

　　審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。

　　(二)審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

　　1.不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則

　　2.不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則

　　3.不同層次的審計(jì)行為應(yīng)有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則

　　(三)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

　　1.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

　　2.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

　　3.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的媒介

　　4.審計(jì)準(zhǔn)則是完善審計(jì)組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

　　另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)教育明確了方向和目標(biāo)。

　　【例題?單選題】(2009年)下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，正確的是：

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員為證明審計(jì)事項(xiàng)而收集的證明材料

　　C.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)

　　D.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的唯一依據(jù)

　　【答案】A

　　【例題?單選題】(2011年)下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述，錯(cuò)誤的是：

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范

　　C.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

　　D.審計(jì)準(zhǔn)則是判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

　　【答案】D

　　二、國家審計(jì)準(zhǔn)則

　　(一)我國國家審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　1996年，審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范。

　　2000年審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。2010年，根據(jù)2006年修訂頒布的審計(jì)法和2010年修訂頒布的審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)署對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

　　新國家審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計(jì)200條。

　　1.總則

　　對(duì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的責(zé)任區(qū)分、審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)、審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象等作出了規(guī)定。

　　新國家審計(jì)準(zhǔn)則使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。

　　2.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對(duì)職業(yè)道德的要求，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部分?jǐn)⑹觥?

　　3.審計(jì)計(jì)劃

　　對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)選擇審計(jì)項(xiàng)目、編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序)

　　4.審計(jì)實(shí)施

　　對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和重大違法行為檢查進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

　　其中：實(shí)施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序;

　　審計(jì)證據(jù)的要求涉及第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、第六章 審計(jì)取證方法、第八章 審計(jì)抽樣的內(nèi)容;

　　審計(jì)記錄的要求涉及第五章中審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。

　　5.審計(jì)報(bào)告

　　分別對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專題報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序中的報(bào)告階段，第九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

　　6.審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

　　對(duì)我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。

　　7.附則

　　規(guī)定了不適用準(zhǔn)則的情況以及有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)問題。

　　另外，國家審計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)作出了一些特別規(guī)定。

　　(二)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)

　　三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

　　(一)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于l987年加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱IIA)，成為國家分會(huì)，中國是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員排名第四及擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國家。

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》開展工作。

　　2000年以來至2009年底，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、二十九個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

　　(二)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

　　(一)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)自1988年成立。l995年發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，l996年1月1日起開始正式實(shí)施。此后，又有四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實(shí)施。

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年2月15發(fā)布，2007年1月1日起實(shí)施的共48項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。2010年11月對(duì)其中38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則于2012年1月1日起執(zhí)行。

　　(二)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)

　　(三)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國際審計(jì)準(zhǔn)則概述

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