2013年《審計專業(yè)相關知識》復習:應交增值稅(一般納稅人)
第四節(jié) 應交稅費
【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金不通過"應交稅費"科目核算。(印花稅通過庫存現金、耕地占用稅通過銀行存款)。
一、應交增值稅(一般納稅人)
【注意】征稅范圍:銷售有形動產,加工、修理修配勞務
【注意】按經營規(guī)模和會計核算水平分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(一)進項稅額
1.正常:憑票抵扣,增值稅票計入進項
借:原材料/固定資產
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
2.特殊:
(1)運費:運費的7%作為進項稅額,運費的93%記入原材料等的成本。
(2)免稅農產品:買價的13%計入進項稅額,買價的87%計入成本。
3.不得抵扣進項:
購進用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。
(二)進項稅額轉出
外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物,進入企業(yè)時先予抵扣的(即先計入進項稅額的),現在要做進項稅額轉出。
借:待處理財產損溢/在建工程等
貸:原材料/庫存商品
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
【教材例5-1】H公司為增值稅一般納稅人,存貨核算采用實際成本法。8 月份根據發(fā)生的有關增值稅進項稅額的業(yè)務編制會計分錄如下
(1)購入全新的不需安裝的機器設備1臺,買價100 000元,增值稅17 000元,共計117 000元,用銀行存款支付。
『正確答案』
借:固定資產 100 000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17 000
貸:銀行存款 117 000
(2)購入原材料一批,買價200 000元,增值稅34 000元,運費1 000元,共計235 000元,結算憑證已到,原材料入庫,貨款用銀行存款支付。
『正確答案』
原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930
進項稅額=34 000+1 000×7%=34 070
借:原材料 200 930
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 34 070
貸:銀行存款 235 000
(3)自建房屋領用原材料一批,實際成本50 000元,購進該批原材料時支付的進項稅額8 500元已經抵扣。
『正確答案』
借:在建工程 58 500
貸:原材料 50 000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 8 500
(4)由于自然災害,毀損產成品一批,實際成本40 000元,所耗購進貨物的進項稅額為3 400元。
『正確答案』
借:待處理財產損溢 43 400
貸:庫存商品 40 000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 3 400
【例題-多】購入貨物即能認定進項稅額不能抵扣的項目有( )
A.購進生產經營用機器設備
B.購入貨物用于集體福利
C.購入貨物用于免稅項目
D.購入貨物用于產品生產
E.購入貨物用于不動產的工程項目
『正確答案』BCE
(三)銷項稅額
1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率
銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ――價外稅
2.視同銷售:
▲總結:委托代銷、受托代銷、所有自產和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。
銷售額:當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)
【例題-單】(2010)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2009年5月,該企業(yè)董事會決定將自產的500件產品對乙企業(yè)進行投資,占乙企業(yè)股本的10%;該批產品的單件成本為1.2萬元,市場售價為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費,甲企業(yè)因該項業(yè)務確認的初始投資成本為( )
A.600萬元
B.770萬元
C.1 000萬元
D.1 170萬元
『正確答案』D
『答案解析』500×2×(1+17%)
3.混合銷售與兼營
(1)混合銷售:一個業(yè)務――看主業(yè),主業(yè)是銷售的交增值稅,主業(yè)是勞務的交營業(yè)稅。
(2)兼營:不同業(yè)務――能分別的分別算,不能的征增值稅。
【教材例5-2】 H公司8月份根據發(fā)生的有關銷項稅額業(yè)務,編制會計分錄如下:
(1)銷售甲產品100件,不含稅的價款為500 000元,增值稅率17%,增值稅銷項稅額85 000元,共計585 000元,款項收到,存入銀行。假定甲產品成本450 000元。
『正確答案』
借:銀行存款 585 000
貸:主營業(yè)務收入 500 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85 000
借:主營業(yè)務成本 450 000
貸:庫存商品 450 000
(2)甲產品10件用于自建房屋,成本共計35 000元,增值稅按當月甲產品的銷售價格50 000元和增值稅率17%計算。
『正確答案』
借:在建工程 43 500
貸:庫存商品 35 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 8 500
(3)銷售乙產品20件,不含稅的價款為10 000元,另收取了自營運輸費200元,由于該項業(yè)務屬于混合銷售行為,自營運輸費應一并繳納增值稅,增值稅銷項稅額為1 734元,共計11 934元,款項收到,存入銀行。假定乙產品成本8 000元,運輸成本150元。
『正確答案』
借:銀行存款 11 934
貸:主營業(yè)務收入 10 000
其他業(yè)務收入 200
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1 734
借:主營業(yè)務成本 8 000
貸:庫存商品 8 000
借:其他業(yè)務成本 150
貸:銀行存款 150
(4)用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為95 000元,投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100 000元,增值稅按協(xié)商價值的17%計算。
『正確答案』
借:長期股權投資 117 000
貸:其他業(yè)務收入 100 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17 000
同時結轉原材料成本95 000元:
借:其他業(yè)務成本 95 000
貸:原材料 95 000
(四)出口退稅(了解)
1.原理:出口部分的銷項稅額不交,退的是買進該貨物繳納的進項稅額。
退稅額往往和進項稅率不等,所以這部分企業(yè)不得不自行承擔,計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅,如果抵了一部分,也就是說還得交稅就做第二步的分錄,如果抵了之后國家還需退回稅額,則做第四步的分錄。
第一步,剔稅:計算不得免征和抵扣稅額:
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)
借:主營業(yè)務成本
貸:應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
第二步,抵稅:計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
借:應交稅費――應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸:應交稅費――應交增值稅(出口退稅)
第三步,算尺度:計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步,比較確定應退稅額
借:其他應收款
貸:應交稅費――應交增值稅(出口退稅)
(五)轉出多交增值稅和未交增值稅
1.企業(yè)交納本月的增值稅時
借:應交稅費――應交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
2.對于多交的部分,月末應當結轉出來:
借:應交稅費――未交增值稅
貸:應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅)
3.對于未交的部分,月末也應當轉出來:
借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸:應交稅費――未交增值稅
(六)交納增值稅
【注意】當月交納當月的增值稅,通過應交稅費―應交增值稅(已交稅金);
當月交納以前各期未交的增值稅,通過應交稅費―未交增值稅。
本月交納本月的增值稅
借:應交稅費――應交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
本月交納上期未交的增值稅
借:應交稅費――未交增值稅
貸:銀行存款
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