2013年《審計專業(yè)相關知識》復習：應交增值稅（一般納稅人）

　　第四節(jié)　應交稅費

　　【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金不通過"應交稅費"科目核算。(印花稅通過庫存現金、耕地占用稅通過銀行存款)。

　　一、應交增值稅(一般納稅人)

　　【注意】征稅范圍：銷售有形動產，加工、修理修配勞務

　　【注意】按經營規(guī)模和會計核算水平分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(一)進項稅額

　　1.正常：憑票抵扣，增值稅票計入進項

　　借：原材料/固定資產

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　2.特殊：

　　(1)運費：運費的7%作為進項稅額，運費的93%記入原材料等的成本。

　　(2)免稅農產品：買價的13%計入進項稅額，買價的87%計入成本。

　　3.不得抵扣進項：

　　購進用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。

　　(二)進項稅額轉出

　　外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業(yè)時先予抵扣的(即先計入進項稅額的)，現在要做進項稅額轉出。

　　借：待處理財產損溢/在建工程等

　　貸：原材料/庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　【教材例5-1】H公司為增值稅一般納稅人，存貨核算采用實際成本法。8 月份根據發(fā)生的有關增值稅進項稅額的業(yè)務編制會計分錄如下

　　(1)購入全新的不需安裝的機器設備1臺，買價100 000元，增值稅17 000元，共計117 000元，用銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　17 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　(2)購入原材料一批，買價200 000元，增值稅34 000元，運費1 000元，共計235 000元，結算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

　　進項稅額=34 000+1 000×7%=34 070

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 200 930

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　34 070

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 235 000

　　(3)自建房屋領用原材料一批，實際成本50 000元，購進該批原材料時支付的進項稅額8 500元已經抵扣。

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　 8 500

　　(4)由于自然災害，毀損產成品一批，實際成本40 000元，所耗購進貨物的進項稅額為3 400元。

　　『正確答案』

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　 43 400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 　　　　 40 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　　 3 400

　　【例題-多】購入貨物即能認定進項稅額不能抵扣的項目有(　)

　　A.購進生產經營用機器設備

　　B.購入貨物用于集體福利

　　C.購入貨物用于免稅項目

　　D.購入貨物用于產品生產

　　E.購入貨物用于不動產的工程項目

　　『正確答案』BCE

　　(三)銷項稅額

　　1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率

　　銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ――價外稅

　　2.視同銷售：

　　▲總結：委托代銷、受托代銷、所有自產和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。

　　銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)

　　【例題-單】(2010)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月，該企業(yè)董事會決定將自產的500件產品對乙企業(yè)進行投資，占乙企業(yè)股本的10%;該批產品的單件成本為1.2萬元，市場售價為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)因該項業(yè)務確認的初始投資成本為(　)

　　A.600萬元

　　B.770萬元

　　C.1 000萬元

　　D.1 170萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』500×2×(1+17%)

　　3.混合銷售與兼營

　　(1)混合銷售：一個業(yè)務――看主業(yè)，主業(yè)是銷售的交增值稅，主業(yè)是勞務的交營業(yè)稅。

　　(2)兼營：不同業(yè)務――能分別的分別算，不能的征增值稅。

　　【教材例5-2】 H公司8月份根據發(fā)生的有關銷項稅額業(yè)務，編制會計分錄如下：

　　(1)銷售甲產品100件，不含稅的價款為500 000元，增值稅率17%，增值稅銷項稅額85 000元，共計585 000元，款項收到，存入銀行。假定甲產品成本450 000元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 585 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　500 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 450 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　450 000

　　(2)甲產品10件用于自建房屋，成本共計35 000元，增值稅按當月甲產品的銷售價格50 000元和增值稅率17%計算。

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 43 500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 35 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　8 500

　　(3)銷售乙產品20件，不含稅的價款為10 000元，另收取了自營運輸費200元，由于該項業(yè)務屬于混合銷售行為，自營運輸費應一并繳納增值稅，增值稅銷項稅額為1 734元，共計11 934元，款項收到，存入銀行。假定乙產品成本8 000元，運輸成本150元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 11 934

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 10 000

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1 734

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(4)用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為95 000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100 000元，增值稅按協(xié)商價值的17%計算。

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　 117 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　同時結轉原材料成本95 000元：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 95 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 95 000

　　(四)出口退稅(了解)

　　1.原理：出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。

　　退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔，計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國家還需退回稅額，則做第四步的分錄。

　　第一步，剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　第二步，抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額

　　借：應交稅費――應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)

　　第三步，算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

　　第四步，比較確定應退稅額

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)

　　(五)轉出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　2.對于多交的部分，月末應當結轉出來：

　　借：應交稅費――未交增值稅

　　貸：應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　3.對于未交的部分，月末也應當轉出來：

　　借：應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費――未交增值稅

　　(六)交納增值稅

　　【注意】當月交納當月的增值稅，通過應交稅費―應交增值稅(已交稅金);

　　當月交納以前各期未交的增值稅，通過應交稅費―未交增值稅。

　　本月交納本月的增值稅

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　本月交納上期未交的增值稅

　　借：應交稅費――未交增值稅

　　貸：銀行存款

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