2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長期應(yīng)付款

　　第三節(jié)　長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)(25%)。

　　(3)租賃期占使用壽命大部分(75%)。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)(90%)。

　　(5)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只有承租人才能使用。

　　2.融資租賃相關(guān)概念

　　(1)最低租賃付款額：①租金②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值③承租人到期行使購買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)

　　【注意】兩種可能：――買或擔(dān)保

　?、僮赓U合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　?、谧赓U合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)=各期租金之和+優(yōu)惠購買選擇權(quán)的價(jià)款

　　【注意】最低租賃付款額不包括或有租金(以時(shí)間長短以外的其他因素如銷售量等為依據(jù)計(jì)算的租金)和履約成本(租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)。

　　【例題-單】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備―臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:(1)該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為(　)。

　　A.25萬元　　B.27萬元　　C.32萬元　　D.34萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)

　　(2)初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。――成本

　　3.會(huì)計(jì)處理

　　(1)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

　　(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偍D―采用實(shí)際利率法

　　分?jǐn)偮实拇_定

　　【注意】入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷;入賬為公允價(jià)值，要重新計(jì)算，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的利率。

　　(3)履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：長期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(4)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　(5)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以資產(chǎn)尚可使用的年限作為折舊期間;

　　2.如果無法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用的年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　(6)租賃期屆滿

　　(二)分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)

　　【注意】分錄同融資租賃的(一)和(二)，只是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購買價(jià)款的現(xiàn)值，沒有初始直接費(fèi)用。

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