審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)知識(shí)：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(4)

　　三. 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用$lesson$

　　(1)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。

　　性質(zhì)：在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據(jù)。

　　范圍：通常情況下，在控制評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括初步評(píng)價(jià)認(rèn)為控制不完善或較不完善以及內(nèi)部控制測(cè)試后認(rèn)為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

　　重點(diǎn)：通常情況下，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　方法：對(duì)于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目 一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法;對(duì)于列人審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)。一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對(duì)于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查.或者不作檢查。確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對(duì)應(yīng)的檢查措施。以核實(shí)相關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合法。

　　(2)提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。在測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

　　【2003年試題】

　　在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲?jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平直接確定為：

　　A.最高 B.適中

　　C.最低 D.忽略不計(jì)

　　【答案】A

　　【解析】考點(diǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中有關(guān)要素的關(guān)系。

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