審計理論與實務(wù) 基礎(chǔ)知識：審計抽樣概述

　　一.掌握審計抽樣的涵義$lesson$

　　審計抽樣是指從某一特定的審計對象(審計總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對象(樣本)進行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計總體特征的審計方法。包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

　　現(xiàn)代審計廣泛采用審計抽樣方法的現(xiàn)實基礎(chǔ)和理論依據(jù)

　　審計抽樣的適用范圍

　　審計抽樣可用于內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，但它并不適用于這些測試中的所有程序。比如，審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用.但通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。

　　審計抽樣通常不適用于下列情況：

　　(1)檢查總體的完整性;

　　(2)抽樣單位較少;

　　(3)總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平;

　　(4)可接受檢查風險過低或要求審計檢查保證程度過高;

　　(5)有特殊風險或需要特別關(guān)注的事項;

　　(6)使用審計抽樣不符合成本效益原則。

　　【2005年試題】

　　下列情況中。適用于審計抽樣的是：

　　A.以檢查總體完整性為目的

　　B.單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平

　　C.可接受檢查風險過低

　　D.審計事項總體數(shù)量較大

　　【答案】D

　　【解析】審計事項總體數(shù)量較大，適用于審計抽樣。

　　二.掌握審計抽樣的種類

　　1統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣方法是概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法與審計相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機原則進行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本量、對樣本進行評估并對總體進行推斷的一種審計方法。其具備兩個基本特征：一是隨機選取樣本，二是利用概率論評價樣本結(jié)果和計量風險。

　　2非統(tǒng)計抽樣

　　非統(tǒng)計抽樣也稱為判斷抽樣.一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進行評估。因此審計人員可能不知不覺地將個人的“偏見應用在樣本的選取中，而使樣本不能客觀地反映總體的真實情況。

　　3.抽樣方法的選擇

　　主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小.但統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好.審計人員既可以采用統(tǒng)計抽樣法.也可以采用非統(tǒng)計抽樣法，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣方法。這兩種技術(shù)只要運用得當.都可以獲取審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　4抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系

　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求審計人員在設(shè)計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結(jié)果中合理運用專業(yè)判斷。那種認為統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷或可以取代專業(yè)判斷的觀點是錯誤的。

　　2008年試題

　　13.下列有關(guān)審計抽樣的說法中，正確的是：

　　A.審計抽樣不利于提高審計效率

　　B.審計抽樣通常應用于詢問、觀察和分析性復核程序

　　C.審計抽樣是指挑選一定數(shù)量樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種審計方法

　　D.審計抽樣可以用來檢查被審計項目總體的完整性

　　答案：C

　　三.審計抽樣風險及其控制

　　1.審計抽樣風險及其控制

　　(1)抽樣風險

　　抽樣風險，是指審計人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風險是抽樣技術(shù)所固有的它是因測試的樣本量不足整個總體而引起的抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。

　　①內(nèi)部控制測試中的抽樣風險

　　信賴過度風險

　　是指抽樣結(jié)果

　　使審計人員沒有信賴實際上應予以信賴的內(nèi)部控制的可能性;

　　信賴不足風險

　　是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予以信賴程度的可能性。

　?、趯嵸|(zhì)性測試中的抽樣風險

　　誤拒風險

　　是指抽樣結(jié)果表明總體金額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性;

　　二是誤受風險，是指抽樣結(jié)果表明總體金額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

　　【2007年試題】

　　在實質(zhì)性測試中，抽樣風險有：

　　A.誤拒風險 B.誤受風險 C. 信賴過度風險

　　D. 信賴不足風險 E.重大錯報風險

　　【答案】AB

　　(2)抽樣風險的控制

　　信賴不足風險和誤拒風險一般會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率;信賴過度風險和誤受風險很可能導致審計人員形成不正確的審計結(jié)論，影響審計效果，是審計人員應著重控制的風險。

　　控制抽樣風險有兩個途徑：一是調(diào)整樣本量;二是采用恰當?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。

　　2.非抽樣風險及其控制

　　非抽樣風險是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風險。

　　非抽樣風險一般難以量化，可以通過審計程序和審計方法的科學周密設(shè)計以及審計工作的適當監(jiān)督指導將其消除或減少。