審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)知識(shí)：內(nèi)部控制概述

　　一.內(nèi)部控制的涵義$lesson$

　　內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及各項(xiàng)法律規(guī)范的遵守.而制定和實(shí)施相關(guān)政策程序和措施的過(guò)程。

　　二.內(nèi)部控制的作用

　　保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用;保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠;促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí);為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件。

　　三.內(nèi)部控制的分類

　　1.按控制的目的劃分:財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營(yíng)決策控制

　　財(cái)產(chǎn)物資控制是指為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)施的控制;

　　會(huì)計(jì)信息控制是指為保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠所實(shí)施的控制;

　　經(jīng)營(yíng)決策控制是指為保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)施的控制。

　　2.按控制的功能劃分:預(yù)防式控制和察覺(jué)式控制

　　預(yù)防式控制是指為防止錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)施的控制：

　　察覺(jué)式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。

　　【2003年試題】

　　下列內(nèi)部控制措施中，屬于察覺(jué)式控制的有：

　　A.授權(quán)審批控制

　　B.原材料消耗定額控制

　　C.職責(zé)分工控制

　　D.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)控制

　　E.現(xiàn)金實(shí)物控制

　　【答案】D

　　【解析】察覺(jué)式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)控制屬于為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。

　　3.按控制的時(shí)間劃分:事前控制、事中控制和事后控制。

　　事前、事中、事后控制分別是指對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過(guò)程中和發(fā)生后所實(shí)施的控制。

　　根據(jù)不同的具體事項(xiàng)，可以采用不同的時(shí)間控制。一般來(lái)說(shuō)，能在事前進(jìn)行控制的。就應(yīng)盡量在事前實(shí)施;否則，會(huì)降低控制的效果，削弱控制的作用。

　　四.掌握內(nèi)部控制的局限性

　　1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約。

　　2.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效。

　　3.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。

　　4.內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。

　　5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

　　6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　正是由于內(nèi)部控制具有上述一些固有局限，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大干零。這就要求審計(jì)人員注意，不論被審計(jì)單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支括動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即內(nèi)部控制測(cè)評(píng)不能代替實(shí)質(zhì)性測(cè)試。