審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)知識(shí)：審計(jì)抽樣概述

　　一.掌握審計(jì)抽樣的涵義$lesson$

　　審計(jì)抽樣是指從某一特定的審計(jì)對(duì)象(審計(jì)總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對(duì)象(樣本)進(jìn)行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計(jì)總體特征的審計(jì)方法。包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用審計(jì)抽樣方法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論依據(jù)

　　審計(jì)抽樣的適用范圍

　　審計(jì)抽樣可用于內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但它并不適用于這些測(cè)試中的所有程序。比如，審計(jì)抽樣可在檢查和函證中廣泛運(yùn)用.但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。

　　審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

　　(1)檢查總體的完整性;

　　(2)抽樣單位較少;

　　(3)總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平;

　　(4)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)檢查保證程度過高;

　　(5)有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng);

　　(6)使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則。

　　【2005年試題】

　　下列情況中。適用于審計(jì)抽樣的是：

　　A.以檢查總體完整性為目的

　　B.單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平

　　C.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低

　　D.審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較大

　　【答案】D

　　【解析】審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較大，適用于審計(jì)抽樣。

　　二.掌握審計(jì)抽樣的種類

　　1統(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣方法是概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法與審計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機(jī)原則進(jìn)行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本量、對(duì)樣本進(jìn)行評(píng)估并對(duì)總體進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。其具備兩個(gè)基本特征：一是隨機(jī)選取樣本，二是利用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。

　　2非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱為判斷抽樣.一般是由審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。因此審計(jì)人員可能不知不覺地將個(gè)人的“偏見應(yīng)用在樣本的選取中，而使樣本不能客觀地反映總體的真實(shí)情況。

　　3.抽樣方法的選擇

　　主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小.但統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好.審計(jì)人員既可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣法.也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣法，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣方法。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng).都可以獲取審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　4抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系

　　無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都要求審計(jì)人員在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。那種認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣能夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷或可以取代專業(yè)判斷的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

　　2008年試題

　　13.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說法中，正確的是：

　　A.審計(jì)抽樣不利于提高審計(jì)效率

　　B.審計(jì)抽樣通常應(yīng)用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序

　　C.審計(jì)抽樣是指挑選一定數(shù)量樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種審計(jì)方法

　　D.審計(jì)抽樣可以用來檢查被審計(jì)項(xiàng)目總體的完整性

　　答案：C

　　三.審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　1.審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　(1)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員依據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體實(shí)際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽樣技術(shù)所固有的它是因測(cè)試的樣本量不足整個(gè)總體而引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　?、賰?nèi)部控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　是指抽樣結(jié)果

　　使審計(jì)人員沒有信賴實(shí)際上應(yīng)予以信賴的內(nèi)部控制的可能性;

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予以信賴程度的可能性。

　?、趯?shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　是指抽樣結(jié)果表明總體金額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性;

　　二是誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明總體金額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。

　　【2007年試題】

　　在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)有：

　　A.誤拒風(fēng)險(xiǎn) B.誤受風(fēng)險(xiǎn) C. 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　D. 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) E.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】AB

　　(2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率;信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果，是審計(jì)人員應(yīng)著重控制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)途徑：一是調(diào)整樣本量;二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。

　　2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般難以量化，可以通過審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)周密設(shè)計(jì)以及審計(jì)工作的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。

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