審計師考試《審計理論與實務(wù)》考點：審計管理(4)

　　★ 考點四　審計風(fēng)險管理(掌握)

　　一、審計風(fēng)險的含義與種類

　　(一)審計風(fēng)險的含義

　　廣義的審計風(fēng)險是指審計人員因作出錯誤審計結(jié)論和表達錯誤審計意見，從而導(dǎo)致審計組織和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。

　　(二)審計風(fēng)險的基本特征

　　1.審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移

　　2.審計活動自始至終存在著審計風(fēng)險

　　3.審計風(fēng)險具有潛在性(風(fēng)險只是停留在潛在階段)

　　▲注意：這并不是說明審計風(fēng)險是不存在的，潛在風(fēng)險未來可能就會轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險。

　　4.審計風(fēng)險是可以控制的(不能消除)

　　(三)審計風(fēng)險的分類

　　從不同的影響因素分析，審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，前兩種風(fēng)險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風(fēng)險。

　　從審計風(fēng)險管理的角度還可將審計風(fēng)險分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。

　　1.可控風(fēng)險：由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T可控制的因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。例如，由于審計人員的素質(zhì)、審計人員工作態(tài)度、審計方法選用、審計機構(gòu)對審計工作的管理等因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

　　2.不可控風(fēng)險：由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計風(fēng)險，包括被審計單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)濟形勢的變化，內(nèi)部因素如被審計單位內(nèi)部控制健全程度等。

　　(四)審計風(fēng)險的控制方法

　　(一)自我保護法

　　1.提高審計人員的業(yè)務(wù)水平

　　2.遵守審計準則

　　3.深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況

　　4.簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書

　　5.保持審計的獨立性

　　6.加強審計質(zhì)量控制

　　(二)風(fēng)險回避法

　　審計人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險大而自身又無法加以控制的審計項目。如會計賬目混亂、內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。

　　(三)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法

　　審計人員盡量分解引發(fā)風(fēng)險的責(zé)任，將審計機構(gòu)、被審計單位、其他相關(guān)單位應(yīng)負的責(zé)任劃分清楚。

　　(四)風(fēng)險承受法

　　對于不可控的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)提高風(fēng)險承受能力。比如建立風(fēng)險基金制度，辦理職業(yè)保險。

　　【例題4-多】(2009)下列有關(guān)審計風(fēng)險基本特征的表述中，正確的有( )

　　A.審計風(fēng)險是客觀存在的

　　B.審計風(fēng)險是可以控制的

　　C.審計風(fēng)險是可以消除的

　　D.審計風(fēng)險具有潛在性

　　E.審計風(fēng)險存在于審計全過程

　　【答案】ABDE

　　【例題5-單】從不同的影響因素考慮，可將審計風(fēng)險劃分為( )

　　A.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　B.固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

　　C.控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險

　　D.被審計單位的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險

　　【答案】D

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