2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分三章重點(diǎn)(3)

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　定義：是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并----以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額)

　　應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價(jià)值)/ 股本

　　資本公積―資本溢價(jià)(差額)

　　或

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　資本公積―資本溢價(jià)

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價(jià)值)/ 股本

　　注：初始計(jì)量已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收

　　投資方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【補(bǔ)充例題】

　　甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　(1)若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(成本)　　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　資本公積―資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　80

　　(2)若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司　　　　　　　　　 800

　　資本公積―資本溢價(jià)　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(如資本公積不足沖減，沖減留存收益。)

　　P260教材【例3-3】

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2007年)

　　甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬(wàn)元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：

　　A.540萬(wàn)元

　　B.900萬(wàn)

　　C.960萬(wàn)元

　　D.1020萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬(wàn)元

　　(二)非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資----以公允價(jià)值+稅費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

　　a.以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允+稅費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　b.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)(差額)

　　c.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品/原材料

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2010年)

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月，該企業(yè)董事會(huì)決定將自產(chǎn)的500件產(chǎn)品對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，占乙企業(yè)股本的10%;該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為每件2萬(wàn)元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的初始投資成本為( )

　　A.600萬(wàn)元

　　B.770萬(wàn)元

　　C.1000萬(wàn)元

　　D.1170萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】500×2× (1+17%)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1170= 500×2× (1+17%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000(500×2)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　(三)非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

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