2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分三章重點(6)

　　關(guān)注：

　　1、權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　[例3―8]

　　沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時B公司的固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元，公允價值為450萬元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為20萬元，按照公允價值應(yīng)計提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤為140萬元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為56萬元(即140×40%)。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　2、如果投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)予以抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

　　該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　A、順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;

　　B、逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

　　關(guān)注：

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：

　?、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　?、谌绻L期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　?、墼谏鲜鎏幚砗螅凑胀顿Y合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值(包括所有明細(xì))為沖抵上限)

　　長期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，以其賬面價值為沖抵上限)

　　預(yù)計負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計入預(yù)計負(fù)債)

　　剩余部分計入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　?、趯肀煌顿Y方實現(xiàn)盈余時，反調(diào)分錄：

　　上年計入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進行

　　借：預(yù)計負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負(fù)債)

　　長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)

　　長期股權(quán)投資??損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　【補充例題?單選題】(2008年)

　　企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進行長期股權(quán)投資時，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)( )

　　A.計入投資成本

　　B.計入當(dāng)期損益

　　C.計入資本公積

　　D.作為應(yīng)收項目處理

　　【正確答案】D

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動

　　比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價值變動，被投資方計入資本公積，引起了被投資方所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。

　　借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

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