《審計理論與實務(wù)》考點：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　一、明確的職責(zé)分工

　　(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險增大;

　　(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險;

　　(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

　　(5)收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾;

　　(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止收到的貨款被貪污;

　　(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項被貪污;

　　(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊;

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。

　　二、信息傳遞程序控制

　　1. 授權(quán)程序。

　　包括：(1)賒銷審批(2)發(fā)運審批(3)銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓審批(4)保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

　　2. 文件和記錄的使用。

　　包括：(1)銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證連續(xù)編號，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)(完整性)，防止重復(fù)開票或記賬(發(fā)生認(rèn)定)。――主要防范完整性

　　(2)單據(jù)多聯(lián)次

　　(3)定期編制并向客戶寄送對賬單。

　　(4)按照每個客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　3. 獨立檢查。由內(nèi)部審計師或其他獨立人員進(jìn)行。

　　三、實物控制

　　(一)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;對于退貨也要加強(qiáng)實物控制，由收貨部門進(jìn)行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

　　(二)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　四、定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。

　　【例題3-綜】(2007)20×7年4月，某審計組對某公司20×6年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。有關(guān)的資料和審計情況如下：

　　資料1.負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計人員在對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測評時，了解到該業(yè)務(wù)循環(huán)部分職責(zé)分工如下：

　　(1)銷售部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)客戶的賒銷信用。

　　(2)倉儲部門負(fù)責(zé)發(fā)送貨物，財務(wù)部門負(fù)責(zé)開票。

　　(3)出納員負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬。

　　(4)會計主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)銷售退回與折讓。

　　問題：針對“資料l”中的職責(zé)分工，符合內(nèi)部控制要求的有( )

　　A.銷售部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)客戶的賒銷信用

　　B.發(fā)送貨物與開票相互獨立

　　C.出納員負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬

　　D.會計主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)銷售退回與折讓

　　【答案】B

　　【例題4-單】(2009)在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責(zé)相互分離主要是為了防止( )

　　A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

　　B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾

　　C.貪污已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款

　　D.放寬信用標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險增加

　　【答案】A

　　【例題5-多】(2010)下列控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實物控制措施的有：

　　A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單

　　B.銷售退回的貨物要進(jìn)行驗收并填寫驗收報告和入庫單

　　C.限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件

　　D.由專人調(diào)查每個客戶的信用狀況

　　E.由專人保管應(yīng)收票據(jù)

　　【答案】ABCE

　　2012年審計師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心