2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導:三部分四章重點(11)
第三節(jié) 長期應收款與長期待攤費用(了解)
一、長期應收款
長期應收款主要是指企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應收款項,以及采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和勞務等產(chǎn)生的應收賬款等。
1、長期應收款的取得
2、長期應收款的收回
二、長期待攤費用
長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出,主要包括開辦費、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計人各項資產(chǎn)價值的支出,主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。開辦費應在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。
(1)發(fā)生開辦費:
借:長期待攤費用
貸:銀行存款、原材料
(2)攤銷:
借:管理費用
貸:長期待攤費用
【補充例題?綜合分析題】(2007年)
資料:
某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下:
1.20×7年3月4日,對因火災造成的財產(chǎn)損失進行清查盤點,情況如下:毀損產(chǎn)品的實際成本為4 000元,其中所耗用原材料為2 000元。該原材料的進項稅額為340元。收回的殘料估價為250元,由保險公司賠償?shù)膿p失為3 000元。
2.20×7年4月1日,購人甲公司25%的股權(quán)并打算長期持有。實際支付價款320 000元,另外支付手續(xù)費l 000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè),當日,甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l 300 000元。20×7年6月30日,甲公司受贈一項價值為20 000元的專利權(quán)。
3.20×7年4月1日,采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊,該項固定資產(chǎn)原值為91 004元,預計凈殘值為5 000元,預計尚可使用年限5年。
4.20×7年5月l0日出售一項專利技術(shù),收取價款300 000元,應交營業(yè)稅15 000元,該項無形資產(chǎn)的原始價值為400 000元。累計攤銷l30 000元,計提減值準備10 000元。
要求:根據(jù)上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
1.該企業(yè)4月份對上月投入使用的固定資產(chǎn)應計提的折舊額是( )
A.2389元
B.2527.88元
C.28668元
D.30334.66元
【正確答案】A
【答案解析】4月份計提折舊額=[(91 004-5000)×5/15]/12=2 389(元)
2.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為( )
A.15 000元
B.25 000元
C.30 000元
D.40 000元
【正確答案】B
【答案解析】凈收益=300 000-(400 000-1 30 000-10 000)-15 000=25 000(元)
借:銀行存款 30
累計攤銷 13
無形資產(chǎn)減值準備 1
貸:無形資產(chǎn) 40
應交稅費 1.5
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2.5
【補充例題?綜合分析題】(2008年)
資料:
甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下:
1.2月5日,在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購入批材料時,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。
2.2月18日,銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè),價稅合計為1 170 000元,款項已存入銀行。
3.5月6日,一項固定資產(chǎn)報廢,該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得,賬面原值為60 000元,預計凈殘值為3 000元,預計使用年限為5年.該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。
4.5月16日,自行研究開發(fā)某項專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。
5.12月31日,甲企業(yè)“應收賬款――A公司”明細賬戶借方期末余額為6 000元.“應收賬款――B公司”明細賬戶貸方期末余額為1 000元,“預收賬款――C公司”明細賬戶貸方期末余額為10 000元,“預收賬款――D公司”明細賬戶借方期末余額為3 000元,“壞賬準備――應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1 500元。
要求:根據(jù)上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案
1.2007年5月6日,報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為( )
A.3420元
B.4560元
C.19 000元
D.38 400元
【正確答案】D
【答案解析】結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值
借:固定資產(chǎn)清理 21 600
累計折舊 38 400
貸:固定資產(chǎn) 60 000
雙倍余額遞減法二年計提折舊=60000×2/5+(60000-60000×2/5)×2/5=38 400(元)
2.2007年5月16日,研究開發(fā)該項專利技術(shù)所發(fā)生的支出,進行賬務處理時,應借記的會計科目是( )
A.研發(fā)支出
B.管理費用
C.長期待攤費用
D.制造費用
【正確答案】A
【答案解析】
借:研發(fā)支出――費用化支出
――資本化支出
貸:原材料
應付職工薪酬
銀行存款
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