《審計理論與實務》考點解析:應收賬款審計
目標:審查應收款項的真實性、正確性以及財務報表上余額的公允性。
一、取得應收賬款明細表(對其獨立性、可信性要加以證實)
二、運用分析方法
1.分析應收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷額/平均應收賬款)或應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;
2.將本期應收賬款的余額與上年度相比,了解其變動趨勢;
3.將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例,與上年度期末應收款項占上年度銷售額的比率相比較;
4.將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。
三.函證應收賬款
(一)目的:審查應收賬款是否真實、正確。――存在認定(最重要的方法)
(二)函證的范圍和對象的影響因素:
1.應收賬款內(nèi)部控制的可靠性
2.函證方式
3.以前函證結(jié)果
4.應收賬款的重要性
▲注:對于金額較大,拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。
如果內(nèi)部控制有缺陷,以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證,則增大函證范圍和數(shù)量。
(三)函證方式
方式 |
特點 |
運用情形 |
|
積極式(肯定式) |
要求被詢證者在所有情況下必須回函 |
1.應收賬款金額較大
2.有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯 |
|
消極式(否定式) |
要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函 |
1.應收賬款金額較小
2.有關(guān)內(nèi)部控制有效
3.預計差錯率較低
4.審計人員認為被函證人能認真處理詢證函 |
|
(四)評價
回函認可金額 |
說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的 | |
函證回函認可的金額與函證金額有差異 |
購銷雙方登記入賬的時間不同 |
1.收款在途
2.發(fā)貨在途
3.退貨在途
4.拒付在途 |
一方或雙方記賬錯誤 |
核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù) | |
存在弄虛作假或舞弊行為 |
核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位 | |
肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復 |
1.再寄出第二次詢證函 | |
2.二次發(fā)出后仍一直不回復
①賬款已還,不愿再回復――核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,注意賬款是否收回。
②壞賬損失發(fā)生――建議企業(yè)按正常審批手續(xù),報經(jīng)批準后沖減壞賬準備,調(diào)整有關(guān)賬戶。 ③根本不存在該顧客――予以揭露,并調(diào)整賬戶。 ④詢證函郵寄丟失――限于審計時間,審計人員可以不再補寄詢證函,而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等(替代程序)。 | ||
3.如果經(jīng)過多次發(fā)函后,仍沒有回復,或者由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜函證的,審計人員可考慮實施替代審計程序。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入,以及客戶與其顧客之間的書信往來。 |
四、取得或編制應收賬款賬齡分析表,確定應收賬款的可實現(xiàn)價值
目的:除了查明應收賬款占用的資金數(shù)額以外,還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。
五、審查壞賬準備的提取與使用
1.必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法以及合理性;
2.復核并測試管理層提高估計所運用的過程。
3.驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性,計算的金額是否正確;
4.嚴格審查壞賬的注銷,各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導的審批文件
【例題14-單】(2007)為確定應收賬款的可實現(xiàn)價值,審計人員應實施的審計程序是( )
A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對
B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對
C.獲取或編制應收賬款賬齡分析表
D.抽取應收賬款明細賬個別記錄,追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
【例題15-多】(2008)應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異,可能存在的原因有( )
A.購銷雙方登記入賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當
E.購銷雙方存在爭議
【答案】ABCE
【例題16-多】(2009)下列對函證結(jié)果的處理方法中,正確的有( )
A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款,全額確認為壞賬
B.對函證回函認可的金額予以確認
C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復,則放棄函證
D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的,應查明產(chǎn)生差異的原因
E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復,應進行第二次函證
【答案】BDE
【例題17-單】(2010)對某應收賬款賬戶進行函證,肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時,審計人員應該:
A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件
B.認定該賬戶對應的客戶不存在
C.放棄對該賬戶余額的審查
D.認定該賬戶余額全額為壞賬
【答案】A
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