《審計理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　一、職責(zé)分工

　　1.采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購入不合格材料;

　　2.存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

　　3.生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計劃不合理;

　　4.產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出;

　　5.存貨的保管與會計記錄相互獨(dú)立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失;

　　6.存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

　　二、信息傳遞程序控制

　　(一)授權(quán)程序：企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。(比如生產(chǎn)計劃、下達(dá)生產(chǎn)通知、領(lǐng)料、入庫、發(fā)出通知單、報廢、盤盈盤虧、會計方法變更)

　　(二)成本控制：價值流轉(zhuǎn)控制主要由財會部門執(zhí)行，因此必須建立健全生產(chǎn)與存貨成本管理制度。包括制訂成本計劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒茖W(xué)計算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級管理控制制度等。

　　(三)永續(xù)盤存制：永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)分離。

　　三、實(shí)物控制

　　1.限制非授權(quán)人員接近存貨

　　2.定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況

　　3.保管與記錄嚴(yán)格分工。

　　【例題1-多】(2008)下列職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有( )

　　A.原材料的采購與保管

　　B.原材料的保管與盤點(diǎn)

　　C.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗(yàn)收

　　D.生產(chǎn)計劃的制定與審批

　　E.原材料的保管與發(fā)出

　　【答案】ABCD

　　【例題2-總】(2010)資料3. 2009年5月至7月，由于會計人員休假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。

　　“資料3”所述情況違反了存貨內(nèi)部控制的要求，具體是：

　　A.業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離

　　B.資產(chǎn)保管與賬實(shí)核對相分離

　　C.各種會計責(zé)任之間相分離

　　D.資產(chǎn)保管與會計記錄相分離

　　【答案】D

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