《審計理論與實務(wù)》考點解析：存貨審計

　　一、運用分析方法檢查存貨總體合理性

　　(一)指標：存貨周轉(zhuǎn)率(存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨)

　　(二)目的：衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。

　　(三)影響因素：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。

　　【例題7-單】(2007)審計人員運用分析方法檢查存貨的總體合理性時應(yīng)采用的指標是( )

　　A.流動比率

　　B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C.資產(chǎn)負債率

　　D.存貨周轉(zhuǎn)率

　　【答案】D

　　二、存貨監(jiān)盤

　　(一)目的：核實其真實性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對，證實賬實是否相符。同時，通過存貨的審查，也可以發(fā)現(xiàn)在管理上存在的問題。

　　(二)監(jiān)盤時間：可安排在決算日附近

　　(三)監(jiān)盤范圍：視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點。

　　(四)內(nèi)容：

　　1.要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃。審計人員應(yīng)參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

　　2.監(jiān)督盤點工作的進行。在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。

　　3.抽查材料盤點記錄，隨時抽查。

　　4.鑒定材料的所有權(quán)。剔除一些代管、代銷、代加工的材料。

　　5.驗證材料明細賬余額的正確性。

　　6.將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對。

　　7.查驗存貨質(zhì)量

　　【例題8-單】(2010)在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，審計人員應(yīng)當：

　　A.指揮盤點工作的進行

　　B.作為盤點小組成員進行盤點

　　C.監(jiān)督盤點工作的進行

　　D.親自編制盤點表

　　【答案】C

　　三、存貨計價的審查

　　包括存貨采購、發(fā)出和截止期三方面。

　　(一)材料采購的審查

　　1.材料計價的審查­­――會計

　　2.材料采購成本的審查

　　(1)材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整。(2)材料采購費用分配比例是否合理。(3)材料采購成本是否合規(guī)、正確。(4)材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　3.在途材料的審查

　　4.材料采購賬務(wù)處理的審查

　　(二)存貨發(fā)出的審查――會計

　　(三)存貨截止期審查

　　檢查截止到12月31 日所有購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。

　　(1)抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍之內(nèi);

　　(2)審閱驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨存放并暫估入賬。

　　四、存貨跌價準備的審查

　　2.存貨跌價準備計提合理性的審查

　　(1)存貨的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　　(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(3)有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　(4)存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(5)其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　【例題9-單】(2010)審計人員對被審計單位的材料采購業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試，審查的內(nèi)容有：

　　A.材料采購費用的分配比例是否合理

　　B.材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整

　　C.材料計價方法是否保持前后期一致

　　D.材料采購的業(yè)務(wù)處理流程是否合理

　　E.是否制定了材料采購管理制度

　　【答案】ABC

　　【例題10-單】(2010)某企業(yè)2009年12月30日采購一批貨物并驗收入庫，2010年1月收到購貨發(fā)票， 2010年2月支付貨款，企業(yè)在收到購貨發(fā)票前未作賬務(wù)處理。審計人員可以據(jù)此判斷該企業(yè)：

　　A.2009年末貨幣資金被高估

　　B.2009年末存貨被低估

　　C.2009年末負債被低估

　　D.2009年度營業(yè)收入被高估

　　E.2009年度營業(yè)利潤被低估

　　【答案】BC

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