2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：流動負債(3)

2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：流動負債(3)

　　第四節(jié) 應(yīng)交稅費

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人

　　1、科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進項稅額

　　2、進項稅額

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(1)不得抵扣的進項稅額(記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”)

　　①用于增值稅非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、谟糜诿舛愴椖康馁忂M貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、芊钦p失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

　　⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、藜{稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇

　　(2)、除下列情況外，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能作為進項稅額抵扣憑證。

　?、倨髽I(yè)可以按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的13%作為進項稅額抵扣。

　?、谄髽I(yè)可以按照運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用的7%作為進項稅額抵扣

　　3、銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)含稅銷售額的換算公式

　　銷售額= (4)視同銷售，需要計算銷項稅額。

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷

　?、阡N售代銷貨物

　　③將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或者購買的貨物用于投資、提供給其他單位或者個體工商戶

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人

　　(5)視同銷售價格的確定

　?、侔串?dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定

　?、诎醋罱鼤r期同類貨物的平均銷售價格確定

　　③按組成計稅價格

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　4、混合銷售和兼營銷售行為

　　混合銷售 看企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)決定交那個稅

　　兼營銷售 能分別核算的各交各的稅，不能分別核算的一并繳納增值稅

　　5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅

　　月末轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費――未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　繳納本期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　繳納上期應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費――未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(二)小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目。

　　(2)稅額計算

　?、儋忂M貨物時其進項稅額不能抵扣：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　?、阡N售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：(小規(guī)模納稅人的銷售價格通常被視為含稅銷售額)

　　【示例】

　　1、企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　銷售額= =97.09

　　應(yīng)交增值稅=97.09×3%=2.91

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 97.09

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 2.91

　　2、企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記的科目是：(2004年試題)

　　A、應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B、應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C、應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　D、應(yīng)交稅費――未交增值稅

　　【答案】D

　　二、應(yīng)交消費稅----營業(yè)稅金及附加

　　三、應(yīng)交營業(yè)稅----營業(yè)稅金及附加

　　四、其他稅費

　　1、城市維護建設(shè)稅、資源稅――營業(yè)稅金及附加

　　2、土地增值稅――固定資產(chǎn)清理、在建工程

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費――管理費用

　　4、印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算

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