2012年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)政稅收》重點(diǎn)串講：第6章(6)

　　(三)案例分析題

　　1.某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：

　　(1)年度會(huì)計(jì)利潤總額為200萬元;

　　(2)全年銷售收入為2000萬元;

　　(3)“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)350萬元;

　　(4)“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈(zèng)支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15%。

　　假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　(1)不得從稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為(　)。

　　A.5000元 B.100000元 C.150000元 D.200000元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=25×60%=15萬元，銷售收入的5‰=2000×5‰=10萬元，只能按10萬元扣除，實(shí)際支出的25萬元與10萬元之間的差額15萬元不得在稅前列支。

　　(2)下列表述中正確的有(　)。

　　A.稅收罰款不得在稅前列支

　　B.公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前列支

　　C.公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

　　D.捐贈(zèng)支出不得在稅前列支

　　『正確答案』AC

　　(3)下列對投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有()。

　　A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　C.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　D.從被投資企業(yè)分回的利潤屬于免稅收入

　　『正確答案』D

　　(4)可以在稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為()。

　　A.400000元　　　B.160000元　　　C.3000000元　　　D.3500000元

　　『正確答案』C

　　(5)該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)

　　A.500000元　　　B.600000元　　　C.612500元　　　D.632500元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』會(huì)計(jì)利潤200萬元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增15萬元;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增50萬元;罰款調(diào)增1萬元，公益性捐贈(zèng)調(diào)增1萬元(25-24);國債利息收入5萬元和聯(lián)營企業(yè)分回的利潤免稅，調(diào)減22萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=200+15+50+1+1-5-17=245萬元

　　應(yīng)納稅額=245×25%=61.25萬元

　　2.某企業(yè)2009年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額為-100萬元。2010年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)取得銷售收入5200萬元;

　　(2)全年發(fā)生銷售成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元，其中廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元;

　　(4)管理費(fèi)用960萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，支付給其他企業(yè)的管理費(fèi)為30萬元;

　　(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬元，系以年利率8%向非金融企業(yè)借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用資金200萬元的借款利息(銀行同期同類貸款年利率為5%);

　　(6)投資收益54萬元，其中國債利息收入24萬元，從深圳聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤30萬元;

　　(7)營業(yè)外支出80，其中支付客戶違約金20萬元，法院訴訟費(fèi)7萬元，稅收滯納金3萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元;

　　(8)已計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)際支付的合理的工資為72萬元，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.16萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)15.16萬元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)1.08萬元。

　　根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　(1)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“銷售費(fèi)用”金額為(　)萬元。

　　A.1190　　　B.1212.5　　　　C.1220　　　D.1340

　　『正確答案』C

　　『答案解析』廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5200×15%=780(萬元)，小于實(shí)際發(fā)生額700+200=900(萬元)，本年度稅前只能扣除780萬元;超過扣除限額的120萬元2010年度稅前不得扣除。該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用=1340-120=1220(萬元)。

　　(2)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“管理費(fèi)用”金額為(　)萬元。

　　A.876　　　B.906　　　C.930　　　D.960

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除;(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=80×60%=48(萬元)>5200×5‰=26(萬元)，所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26萬元，差額(80-26)=54萬元稅前不得扣除;(4)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=960-30-54=876(萬元)。

　　(3)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額為(　)萬元。

　　A.7.5　　　B.8.5　　　C.10　　D.12

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×5%×9÷12=7.5(萬元)

　　(4)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“營業(yè)外支出”金額為(　)萬元。

　　A.7　　　B.27　　　C.57　　　D.80

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)支付客戶違約金20萬元和法院訴訟費(fèi)7萬元可以在稅前扣除;(2)稅收滯納金3萬元和非廣告性質(zhì)贊助支出50萬元不得在稅前扣除;(3)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額=7+20=27(萬元)。

　　(5)工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整金額共計(jì)(　)萬元。

　　A.0.72　　　B.5.08　　　C.5.8　　　D.7.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)企業(yè)實(shí)際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除，不需要做納稅調(diào)整;(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2%=1.44(萬元)<2.16萬元，職工福利費(fèi)的扣除限額=72×14%=10.08(萬元)<15.16萬元，職工的教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)>1.08萬元;(3)工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整金額=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(萬元)。

　　(6)2010年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　A.455.3　　　B.509.3　　　C.555.3　　　D.609.3

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)國債利息收入和居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅，因此投資收益54萬元為免稅收入;(2)該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=5200(收入)-2200(成本)-320(營業(yè)稅金及附加)-1220(銷售費(fèi)用)-876(管理費(fèi)用)-7.5(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-27(營業(yè)外支出)+5.8(納稅調(diào)增)-100(以前年度虧損)=455.3(萬元)。

　　(7)2010年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.113.83　　　B.127.33　　　C.138.83　　　D.152.33

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該企業(yè)2010應(yīng)納所得稅額=455.3×25%=113.83(萬元)

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