2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo):三部分七章重點(diǎn)(2)
三、股本的核算
1.發(fā)行股票的賬務(wù)處理
公司發(fā)行股票時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按每股面值和股份總數(shù)的乘積,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。
2.發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理
按實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額,借記“利潤(rùn)分配”科目,按股票票面金額,貸記“股本”科目,如有差額,貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。
3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的賬務(wù)處理
按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目;按其權(quán)益成份的金額,借記“資本公積――其他資本公積”科目;按每股股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目;按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按其差額,貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。
4.收購(gòu)并注銷本公司股份以減少股本的賬務(wù)處理
按購(gòu)回股票的成本,借記“庫(kù)存股”科目,貸記“銀行存款”等科目;
注銷股份時(shí),按注銷股票的面值,借記“股本”科目,按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積――股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,按購(gòu)回股票的成本,貸記“庫(kù)存股”。
借:股本
資本公積――股本溢價(jià)
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸:庫(kù)存股
【補(bǔ)充例題?單選題】
股份有限公司為了減少公司股本而注銷股份時(shí),其購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分應(yīng)沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目,其沖減順序依次是( )
A.資本公積(股本溢價(jià))、未分配利潤(rùn)、盈余公積
B.資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積、未分配利潤(rùn)
C.未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積(股本溢價(jià))
D.未分配利潤(rùn)、資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積
【正確答案】B
【答案解析】注銷股份時(shí),按注銷股票的面值,借記“股本”科目,按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積――股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,按購(gòu)回股票的成本,貸記“庫(kù)存股”。
所有者投入 |
借:銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:股本(實(shí)收資本)
資本公積――資(股)本溢價(jià) |
發(fā)行股票 |
借:銀行存款
貸:股本
資本公積――股本溢價(jià) |
發(fā)放股票股利 |
借:利潤(rùn)分配
貸:股本
資本公積――股本溢價(jià) |
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 |
借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)
資本公積――其他資本公積(權(quán)益成分公允價(jià)值)
貸:股本
資本公積――股本溢價(jià)
銀行存款(不足一股支付的現(xiàn)金部分) |
收購(gòu)并注銷本公司股份以減少股本 |
(1)回購(gòu)本公司股票時(shí)
借:庫(kù)存股(實(shí)際支付的金額)
貸:銀行存款
(2)注銷庫(kù)存股時(shí)
借:股本(注銷股票的面值總額)
資本公積――股本溢價(jià)(差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià))
盈余公積(股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分)
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
貸:庫(kù)存股(注銷庫(kù)存股的賬面余額) |
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