2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分七章重點(diǎn)(2)

更新時(shí)間：2012-07-13 09:36:25 來(lái)源：|0

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　　三、股本的核算

　　1.發(fā)行股票的賬務(wù)處理

　　公司發(fā)行股票時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按每股面值和股份總數(shù)的乘積，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。

　　2.發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理

　　按實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額，借記“利潤(rùn)分配”科目，按股票票面金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的賬務(wù)處理

　　按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目;按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目;按每股股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目;按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。

　　4.收購(gòu)并注銷本公司股份以減少股本的賬務(wù)處理

　　按購(gòu)回股票的成本，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目;

　　注銷股份時(shí)，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積――股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，按購(gòu)回股票的成本，貸記“庫(kù)存股”。

　　借：股本

　　資本公積――股本溢價(jià)

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　貸：庫(kù)存股

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　股份有限公司為了減少公司股本而注銷股份時(shí)，其購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分應(yīng)沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目，其沖減順序依次是( )

　　A.資本公積(股本溢價(jià))、未分配利潤(rùn)、盈余公積

　　B.資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積、未分配利潤(rùn)

　　C.未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積(股本溢價(jià))

　　D.未分配利潤(rùn)、資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積

　　【正確答案】B

　　【答案解析】注銷股份時(shí)，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積――股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，按購(gòu)回股票的成本，貸記“庫(kù)存股”。

所有者投入	借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：股本（實(shí)收資本）資本公積――資（股）本溢價(jià)
發(fā)行股票	借：銀行存款貸：股本資本公積――股本溢價(jià)
發(fā)放股票股利	借：利潤(rùn)分配　貸：股本資本公積――股本溢價(jià)
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利	借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）　資本公積――其他資本公積（權(quán)益成分公允價(jià)值）貸：股本資本公積――股本溢價(jià) 銀行存款（不足一股支付的現(xiàn)金部分）
收購(gòu)并注銷本公司股份以減少股本	（1）回購(gòu)本公司股票時(shí) 借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫(kù)存股時(shí) 借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積――股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）盈余公積（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）