2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分八章重點(9)

　　【補充例題?多選題】(2009年)

　　下列各項中，可形成應納稅暫時性差異的有( )

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

　　B.負債的賬面價值大于其計稅基礎

　　C.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎

　　D.負債的賬面價值小于其計稅基礎

　　E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　【補充例題?單選題】(2007)

　　某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為( )

　　A.應納稅暫時性差異

　　B.可抵扣暫時性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.遞延所得稅負債

　　【正確答案】A

　　【答案解析】資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　【補充例題?多選題】

　　下列會計事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調整后，長期股權投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分

　　E.預計的產(chǎn)品質量保證損失

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　【補充例題?單選題】(2010年)

　　企業(yè)當期發(fā)生的下列事項中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )

　　A.收到國債利息

　　B.發(fā)生非公益性捐贈支出

　　C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升

　　D.計提存貨跌價準備

　　【正確答案】D

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)：指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應確認為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用――遞延所得稅費用”、 “資本公積――其他資本公積”等科目;反之，則應作相反的會計分錄：借記“所得稅費用――遞延所得稅費用”、“資本公積――其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　　(2)遞延所得稅負債

　　遞延所得稅負債----指按照應納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負債，其性質屬于應付的稅款，在未來期間轉為應納稅款。

　　期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，借記“所得稅費用――遞延所得稅費用”、“資本公積――其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負債”科目;反之，則應作相反的會計分錄：借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用――遞延所得稅費用”、“資本公積――其他資本公積”等科目。

　　【補充例題?單選題】

　　A公司2007年12月31日一臺固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。則2010年12月31日應納稅暫時性差異余額為( )萬元。

　　A.8

　　B.16

　　C.6

　　D.4

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=20-20÷5×3=8萬元，計稅基礎=10-10÷5×3=4萬元，應納稅暫時性差異的余額=8-4=4萬元。

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