2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo):三部分九章重點(diǎn)(2)
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表:反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列
2.根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目
根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列;
(2)“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去跌價(jià)(減值)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。
(3)“存貨”項(xiàng)目
根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì),減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
【補(bǔ)充例題?單選題】
下列賬戶的期末余額,不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列的是( )
A.發(fā)出商品
B.對(duì)外出租的包裝物
C.委托代銷商品
D.工程物資
【正確答案】D
【答案解析】工程物資一般專門用于在建工程,不符合存貨的定義,所以不應(yīng)在存貨項(xiàng)目反映。
(4)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目
根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(5)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目
根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額,減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(6)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目
分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列,其中,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
(7)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目
分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額之和、借方余額之和填列。
【補(bǔ)充例題】
某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。
單位:元
科目明細(xì) |
明細(xì)科目借方余額合計(jì) |
明細(xì)科目貸方余額合計(jì) |
應(yīng)收賬款 |
1 600 000 |
100 000 |
預(yù)付賬款 |
800 000 |
60 000 |
應(yīng)付賬款 |
400 000 |
1 800 000 |
預(yù)收賬款 |
600 000 |
1 400 000 |
該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為:
?、佟皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為:1 600 000+600 000=2 200 000(元)
②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為:800 000+400 000=1 200 000(元)
?、邸皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為:60 000+1 800 000=1 860 000(元)
?、堋邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為:1 400 000+100 000=1 500 000(元)
【補(bǔ)充例題?單選題】(2007年)
某企業(yè)20×7年12月31日,“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60 000元,貸方余額為30 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8 000元;“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20 000元,貸方余額為40 000元,假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0,則年末資產(chǎn)負(fù)債表上,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )
A.22 000元
B.42 000元
C.72 000元
D.80 000元
【正確答案】C
【答案解析】在資產(chǎn)負(fù)債表,“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2008)
資料:
甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
1.2月5日,在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購入批材料時(shí),增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。
2.2月18日,銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè),價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元,款項(xiàng)已存入銀行。
3.5月6日,一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢,該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得,賬面原值為60 000元,預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
4.5月16日,自行研究開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。
5.12月31日,甲企業(yè)“應(yīng)收賬款――A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款――B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款――C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元,“預(yù)收賬款――D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元,“壞賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。
要求:根據(jù)上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案
1.2007年12月31日,資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為( )
A.3500元
B.5000元
C.7500元
D.9000元
【正確答案】C
【答案解析】6000+3000-1500=7500
(8)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目
根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去減值準(zhǔn)備余額和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)余額后的金額填列,其中,“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目還應(yīng)減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額。
(9)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
在流動(dòng)資產(chǎn)類下,單設(shè)項(xiàng)目反映。
(10)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目
根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列,其中,“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目還應(yīng)減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額。
(11)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債
在流動(dòng)負(fù)債類下,單設(shè)項(xiàng)目反映。
(12)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目
根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目的期末余額計(jì)算填列,如為未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)以“-”號(hào)列示。
【補(bǔ)充例題?單選題】
某企業(yè)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目借方余額為100萬元,其明細(xì)賬顯示一年內(nèi)到期的應(yīng)收款為30萬元;“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目貸方余額為20萬元。如果不考慮其他因素的影響,該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為( )萬元。
A.100 B.80
C.70 D.50
【正確答案】D
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=100-30-20=50(萬元)。
關(guān)鍵資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法一覽表
報(bào)表項(xiàng)目 |
具體編制方法 |
貨幣資金 |
“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和 |
應(yīng)收賬款 |
“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備” |
預(yù)收賬款 |
“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和 |
應(yīng)付賬款 |
“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和 |
預(yù)付賬款 |
“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬借方余額之和 |
存貨 |
“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在
途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額之和減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目(注意不包括工程物資,包括生產(chǎn)成本,包裝物) |
固定資產(chǎn) |
“固定資產(chǎn)”- “累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |
無形資產(chǎn) |
“無形資產(chǎn)”-“累計(jì)攤銷”-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |
投資性房地產(chǎn) |
“投資性房地產(chǎn)”- “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |
持有至到期投資 |
下一年不到期的“持有至到期投資”-相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” |
長(zhǎng)期應(yīng)收款 |
下一年不到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益” |
長(zhǎng)期借款 |
下一年不到期的“長(zhǎng)期借款” |
長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
下一年不到期的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用” |
應(yīng)付債券 |
下一年不到期的“應(yīng)付債券” |
未分配利潤(rùn) |
根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”分析填列 |
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