2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分九章重點(diǎn)(2)

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列

　　2.根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列

　　(1)“貨幣資金”項(xiàng)目

　　根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列;

　　(2)“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去跌價(jià)(減值)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。

　　(3)“存貨”項(xiàng)目

　　根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　下列賬戶的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列的是( )

　　A.發(fā)出商品

　　B.對(duì)外出租的包裝物

　　C.委托代銷商品

　　D.工程物資

　　【正確答案】D

　　【答案解析】工程物資一般專門用于在建工程，不符合存貨的定義，所以不應(yīng)在存貨項(xiàng)目反映。

　　(4)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　(5)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目

　　根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　(6)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目

　　分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列，其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　(7)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目

　　分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額之和、借方余額之和填列。

　　【補(bǔ)充例題】

　　某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。

　　單位：元

　　該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

　?、佟皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：800 000+400 000=1 200 000(元)

　?、邸皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　?、堋邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：1 400 000+100 000=1 500 000(元)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2007年)

　　某企業(yè)20×7年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60 000元，貸方余額為30 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8 000元;“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元，假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )

　　A.22 000元

　　B.42 000元

　　C.72 000元

　　D.80 000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在資產(chǎn)負(fù)債表，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2008)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購入批材料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款――A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款――B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款――C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款――D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案

　　1.2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為( )

　　A.3500元

　　B.5000元

　　C.7500元

　　D.9000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】6000+3000-1500=7500

　　(8)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目

　　根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去減值準(zhǔn)備余額和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)余額后的金額填列，其中，“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目還應(yīng)減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額。

　　(9)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

　　在流動(dòng)資產(chǎn)類下，單設(shè)項(xiàng)目反映。

　　(10)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列，其中，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目還應(yīng)減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額。

　　(11)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

　　在流動(dòng)負(fù)債類下，單設(shè)項(xiàng)目反映。

　　(12)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

　　根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目的期末余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)以“-”號(hào)列示。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　某企業(yè)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目借方余額為100萬元，其明細(xì)賬顯示一年內(nèi)到期的應(yīng)收款為30萬元;“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目貸方余額為20萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為(　)萬元。

　　A.100　　　　　B.80

　　C.70　　　　　 D.50

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=100-30-20=50(萬元)。

　　關(guān)鍵資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法一覽表