《審計理論與實務》考點：本業(yè)務循環(huán)的性質

　　一、業(yè)務循環(huán)綜述

　　訂貨(訂貨單)---->銷售單(銷售單)---->批準賒銷---->發(fā)貨---->裝運(提貨單)---->開票(銷售發(fā)票)---->記帳。

　　l處理客戶訂貨

　　企業(yè)在收到客戶訂單之后，應立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品或勞務的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。

　　2.批準賒銷

　　對于賒銷業(yè)務.在發(fā)出商品或提供勞務之前，按照賒銷政策調查客戶的信用狀況，經過合法授權人員批準客戶的賒銷額、賒銷期。

　　3發(fā)運商品

　　發(fā)運商品，是該業(yè)務循環(huán)中出讓資產的起點，發(fā)出商品時要編制發(fā)運憑證作為發(fā)貨證明。

　　4向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務

　　開出恰當數(shù)額賬單的關鍵是根據(jù)實際發(fā)貨數(shù)量和批準的價格確定向客戶收取的貨款，在銷貨日記賬和應收賬款明細賬中恰當?shù)赜涗涗N售業(yè)務。

　　5定期對賬和催收賬款

　　財會部門應定期編制并向客戶寄送應收賬款對賬單，與客戶核對賬面記錄，還要編制應收賬款賬齡分析表，對已超過正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款，并通知信用管理人員。

　　6收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　處理貨款時最重要的是要保證全部收入都必須如數(shù)、及時地記入現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應收賬款明細賬。

　　7審批銷售退回與折讓

　　通常由銷售部門主管根據(jù)退貨驗收單和入庫單批準退貨，對銷售折讓同樣由具有審批權的銷售人員批準后執(zhí)行，并據(jù)此編制貸項通知單，財會部門根據(jù)銷售退回與折讓憑證及時、正確記錄。

　　8.注銷壞賬

　　因客戶宣告破產、死亡等原因確認應收款賬無法收回時，經管理當局批準后將其注銷，由財會人員沖減相應應收賬款。財會部門應設置已注銷應收賬款備查簿，防止以后收回已注銷的應收賬款出現(xiàn)錯弊。

　　9.提取壞賬準備

　　按照謹慎性會計原則.提取壞賬準備，以抵補企業(yè)以后發(fā)生的壞賬損失。

　　二、業(yè)務循環(huán)中的主要憑證和記錄

　　典型的銷售與收款業(yè)務循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有：客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運單，銷貨發(fā)票，產品價目表，貸項通知單，主營業(yè)務收入明細賬，應收賬款明細賬，客戶對賬單，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，收款憑證，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表。

　　【2003年試題】

　　下列?中，不屬于銷售和收款循環(huán)審計中應該審查的?是：

　　A.客戶對賬單 B.發(fā)運單

　　C.銷售合同 D.生產統(tǒng)計表

　　【答案】D

　　三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制

　　1.建立明確的職責分工

　　(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立;

　　(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立;

　　(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立：

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立;

　　(5)收取貨款與營業(yè)收入、應收賬款記錄相互獨立;

　　(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立;

　　(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立;

　　(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立;

　　(9)執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立。

　　2信息傳遞程控

　　建立健全銷售與收款業(yè)務循環(huán)相關的內部控制，要求管理當局對于相關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制。這些控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。

　　3實物控制

　　實物控制包括兩個方面，一方面限制非授權人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和人庫單。另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件.防止偽造和篡改記錄。

　　4定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，促使客戶履行合約。

　　在分期收款方式下，企業(yè)也要對客戶的信用嚴格調查，經過主管人員批準后才能進行銷售;對每一筆分期收款銷售業(yè)務進行連續(xù)記錄.密切關注各期貨款的收回情況。

　　【2004年試題】

　　為了確保年度內所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計人員應從中抽取樣本并與相關發(fā)票核對的樣本總體是：

　　A.當年的銷售合同

　　B.當年的發(fā)運單

　　C.當年的銷貨單

　　D.當年的訂購單

　　【答案】B

　　【解析】為了確保年度內所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計人員應從當年的發(fā)運單抽取樣本并與相關發(fā)票核對。

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