2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分十章重點(diǎn)(7)

　　六、內(nèi)部購入商品形成固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　1.當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(注：抵銷的數(shù)額應(yīng)以固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤與累計(jì)多計(jì)提折舊的差額為限，超過的部分屬于固定資產(chǎn)真正發(fā)生的減值損失。)

　　【例題10-23】

　　20×8年末子公司從母公司購入商品形成的固定資產(chǎn)原價為900萬元，其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元;累計(jì)折舊為540萬元;凈值為360萬元，其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤80萬元。該固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元，子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　60

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　60

　　【例10-24】沿用“例l0-23”資料。

　　假定該固定資產(chǎn)的可收回金額為260萬元，子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l00萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 80

　　2.前期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)

　　貸：未分配利潤――年初

　　七、與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理

　　母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，如果存在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，則母公司與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。

　　1.順流交易

　　在順流交易中，母公司銷售給合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)商品營業(yè)收入和營業(yè)成本屬于母公司享有份額的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)予以抵銷，將其確認(rèn)為投資收益(相當(dāng)于將權(quán)益法少確認(rèn)的投資收益補(bǔ)足)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”和“投資收益”項(xiàng)目。

　　2.逆流交易

　　在逆流交易中，母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成存貨，應(yīng)將存貨中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目;母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成固定資產(chǎn)，并計(jì)提了折舊，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資，借記“長期股權(quán)投資”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

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