2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo):三部分十章重點(diǎn)(7)
六、內(nèi)部購入商品形成固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷處理
1.當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理
借:固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)
貸:資產(chǎn)減值損失
(注:抵銷的數(shù)額應(yīng)以固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤與累計(jì)多計(jì)提折舊的差額為限,超過的部分屬于固定資產(chǎn)真正發(fā)生的減值損失。)
【例題10-23】
20×8年末子公司從母公司購入商品形成的固定資產(chǎn)原價為900萬元,其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元;累計(jì)折舊為540萬元;凈值為360萬元,其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤80萬元。該固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元,子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
借:固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備) 60
貸:資產(chǎn)減值損失 60
【例10-24】沿用“例l0-23”資料。
假定該固定資產(chǎn)的可收回金額為260萬元,子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l00萬元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
借:固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備) 80
貸:資產(chǎn)減值損失 80
2.前期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理
借:固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)
貸:未分配利潤――年初
七、與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理
母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,如果存在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè),則母公司與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,也應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。
1.順流交易
在順流交易中,母公司銷售給合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)商品營業(yè)收入和營業(yè)成本屬于母公司享有份額的部分,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入和營業(yè)成本,應(yīng)予以抵銷,將其確認(rèn)為投資收益(相當(dāng)于將權(quán)益法少確認(rèn)的投資收益補(bǔ)足),借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”和“投資收益”項(xiàng)目。
2.逆流交易
在逆流交易中,母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成存貨,應(yīng)將存貨中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷,將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資,借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目;母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成固定資產(chǎn),并計(jì)提了折舊,應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷,將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資,借記“長期股權(quán)投資”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。
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