《審計理論與實務(wù)》基礎(chǔ)知識:投資性房地產(chǎn)審查
1審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性
2審查投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性
3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理的審查
審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后,是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):投資性房地產(chǎn)開始自用;作為存貨的房地產(chǎn),改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用,改為出租。企業(yè)是否對房地產(chǎn)記錄進行相應(yīng)調(diào)整,相關(guān)記錄是否正確。
4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性
三、其他投資項目審查
(1)交易性金融資產(chǎn)的審查
確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。
(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查
確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整:確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng),計提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
(3)持有至到期投資的審查
確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng),計提是否充分;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
【2007年試題】
如果被審計單位投資的證券是委托某專門機構(gòu)代為保管的,為了證實這些證券的存在性,審計人員應(yīng)實施的最有效的措施是:
A.調(diào)查代管機構(gòu)的資質(zhì)
B.要求被審計單位做出書面說明
C.向代管機構(gòu)發(fā)函詢證
D.檢查相關(guān)會計記錄
【答案】C
【2006年試題】
(一)資料
2006年5月,某省審計廳派出審計組,對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年度財務(wù)收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案,對甲公司的內(nèi)部控制進行了解和測試,并根據(jù)控制風(fēng)險的評價結(jié)果,對相關(guān)賬戶余額和交易種類實施了實質(zhì)性測試。有關(guān)資料和審計情況如下:
1.在對籌資與投資循環(huán)實施審計時,審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制:
(1)甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部,分析和控制債務(wù)風(fēng)險;
(2)為明確責(zé)任,甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn),并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項;
(3)因盈余公積增減變動的業(yè)務(wù)量少,盈余公積的核算和復(fù)核工作由會計王某一人承擔(dān);
(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn),由財會部門具體辦理;
(5)財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。
2.審計人員對甲公司對外投資業(yè)務(wù)實施了內(nèi)部控制測試。
3. 2005年4月1日,甲公司以500萬元購入乙企業(yè)普通股,持股比例為30%,準(zhǔn)備長期持有,并對乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日,乙企業(yè)所有者權(quán)益為1 200萬元。甲公司按10年攤銷股權(quán)投資差額。審計人員發(fā)現(xiàn),由于會計人員交接,甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。
4.通過抽查會計憑證,審計人員發(fā)現(xiàn),2005年7月16日第78號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款5萬元”,會計處理是:
借:銀行存款 50 000
貸:營業(yè)外收入 50 000
5.在對甲公司負(fù)債項目進行審計時,審計人員注意到,2003年1月甲公司為購建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價發(fā)行5年期面值為500萬元的公司債券,甲公司按480萬元的價格出售。2005年發(fā)生應(yīng)計利息30萬元、攤銷債券折價4萬元,全部記人財務(wù)費用。
(二)要求:根據(jù)上述資料,從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61.甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制中,存在缺陷的有:
A.專門設(shè)立債務(wù)管理部,分析和控制債務(wù)風(fēng)險
B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn),并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項
C.財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成
D.盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn),由財會部門具體辦理
答案:BD
62.在對甲公司的對外投資業(yè)務(wù)進行內(nèi)部控制測試時,審計人員可以采取的審計程序有:
A.審查投資項目是否有投資申請報告
B.審查投資項目是否有對接受投資單位,的信用調(diào)查報告
C.對委托保管或存放銀行的證券,通過函證方法證明其是否存在
D.索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點報告.檢查證券實物控制的有效性
答案:ABD
63.“資料3”所述情況,對甲公司2015年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響是:
A.多計資本公積14萬元
B.多計資本公積10.5萬元
C.多計稅前利潤14萬元
D.多計稅前利潤10.5萬元
答案: 63.D
股權(quán)投資差額=5000000-12000000×30%=1 400 000(元)
股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年應(yīng)攤銷140 000元
2005年應(yīng)攤銷140000×9/12=105 000元
攤銷賬務(wù)處理為:
借:投資收益――股權(quán)投資差額攤銷105,000
貸:長期股權(quán)投資――乙企業(yè)(股權(quán)投資差額) 105 000
64.“資料4”所述情況造成的影響是:
A.低估盈余公積
B.低估資本公積
C.多計當(dāng)年利潤
D.少計當(dāng)年利潤
答案:BC
65.針對“資料5”所述情況,為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線購建有關(guān)的債券利息和折價攤銷,審計人員應(yīng)當(dāng)采取的審計程序有:
A.審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金,確定債券發(fā)行收入是否實際收到
B.向管理當(dāng)局了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料,確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用
C.取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價等賬戶的資料,審查利息費用、折價攤銷的計算是否正確
D.檢查工程價款的計算是否合理、準(zhǔn)確,甲公司是否及時對需要補記的工程價款進行了正確的賬務(wù)處理
答案:BC
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