2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：四部分五章重點第三節(jié)

　　第三節(jié)　消費稅

　　一、納稅人

　　《消費稅暫行條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口屬于消費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人，為納稅人。

　　二、稅目稅率

　　(一)稅目

　　我國的消費稅共有14個稅目：

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　【補充例題?多選題】(2009)

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，下列屬于消費稅稅目的有：

　　A.汽車輪胎　　　　　　B.成品油

　　C.高爾夫球及球具　　　D.復(fù)合地板

　　E.鞭炮和焰火

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】我國的消費稅共有14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　(二)稅率

　　我國消費稅有以下三種計稅方法：

　　1.從價定率的計稅方法

　　貴重首飾及珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子等都實行從價定率的計稅方法。

　　2.從量定額的計稅方法

　　汽油、柴油等成品油及啤酒、黃酒消費品實行從量定額的計稅方法。

　　3.從價從量復(fù)合計稅的方法：卷煙和白酒

　　【補充例題?單選題】

　　下列項目中，在征收消費稅時實行從量定額和從價定率復(fù)合征收方式的是( )。

　　A.酒及酒精

　　B.白酒

　　C.汽油

　　D.柴油

　　【正確答案】B

　　三、消費稅的計稅依據(jù)

　　(一)銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)(同增值稅)

　　消費稅實行價內(nèi)征收，銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)：含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)：凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而是用于其他方面。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)或者：

　　組成計稅價格=(成本利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)

　　(四)進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)

　　四、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)從價定率消費稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　(二)從量定額消費稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(三)從量從價復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　五、消費稅的納稅期限和減免稅

　　(一)消費稅的發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售應(yīng)稅消費品時。

　　(二)消費稅的納稅期限

　　《消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、l個月或者l個季度。

　　六、納稅地點

　　納稅人銷售應(yīng)稅消費品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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