2013年審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：所得稅費(fèi)用

　　第三節(jié)　所得稅費(fèi)用(掌握)

　　一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額

　　差異體現(xiàn)在：

　　1.確認(rèn)口徑不同(永久性的差異)：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來(lái)，是稅法口徑;而非依照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，采用會(huì)計(jì)口徑這兩者之前會(huì)出現(xiàn)差異。

　　2.確認(rèn)時(shí)間不同(暫時(shí)性的差異)

　　二、所得稅費(fèi)用

　　(一)當(dāng)期所得稅費(fèi)用――應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　舉例1：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有500是罰款，則會(huì)計(jì)上利潤(rùn)總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

　　舉例2：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會(huì)計(jì)上利潤(rùn)總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300(5000-3700或1000+(500-200))。

　　(1)納稅調(diào)整增加額：超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準(zhǔn)備;超過(guò)稅法標(biāo)準(zhǔn)的折舊、攤銷(xiāo)等

　　(2)納稅調(diào)整減少額：前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損;國(guó)債利息收入;研發(fā)支出的加計(jì)扣除等

　　【注意】簡(jiǎn)易方法：費(fèi)用類(lèi)，可以“加會(huì)計(jì)，減稅法”;收入類(lèi)，可以“減會(huì)計(jì)，加稅法”。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

     (二)遞延所得稅費(fèi)用

　　由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

　　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

　　【注意】所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用(或收益，下同)。

　　暫時(shí)性差異的判斷

　　【注意】賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差算出的差異是期末的，可抵扣(應(yīng)納稅)暫時(shí)性差異*稅率=期末的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，與期初相比，得出應(yīng)當(dāng)計(jì)提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)――期末大于期初計(jì)提，期初大于期末沖回。

　　2.遞延所得稅費(fèi)用(收益)

　　遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加引起的所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負(fù)債減少引起的所得稅費(fèi)用

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