審計師考試企業(yè)財務知識復習：會計基本假設與基礎

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　　會計基本假設與會計基礎

　　一、會計基本假設

　　會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。

　　(一) 會計主體

　　會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設要求會計核算應當區(qū)分自身的經濟活動與其他單位的經濟活動，區(qū)分企業(yè)的經濟活動與投資者的經濟活動。企業(yè)的會計核算只涉及企業(yè)本身的經濟活動，所提供的會計信息也只涉及企業(yè)本身。

　　會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如，管理層要求對營銷部門進行考核，會計上必須能加以區(qū)分。從會計主體來說，一個企業(yè)的營銷主體是會計確認、計量和報告的范圍，可以單獨作為一個會計核算對象，但它并不是一個獨立法律主體。

　　(二) 持續(xù)經營

　　持續(xù)經營是指在可以預見的將來，企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計確認、會計量和報告應當以持續(xù)經營為前提，會計核算所采用的處理方法、會計的準則體系也是建立在持續(xù)經營的基礎之上的。

　　如果沒有規(guī)定持續(xù)經營，許多公認的會計處理方法將缺乏存在基礎。如企業(yè)對固定資產按照歷史成本計量，只有在持續(xù)經營的基礎上才能進一步計提折舊。而在清算的情況下，資產價值則必須按可變現(xiàn)凈值計價，負債只能按照資產變現(xiàn)后的實際負擔能力清償。

　　(三) 會計分期

　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產活動劃分為連續(xù)、相等的期間，規(guī)定了是企業(yè)進行會計確認、計量和報告的時間范圍。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動進行分割，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告的使用者提供相關的信息。

　　從理論上說，只有等到企業(yè)所有的生產活動全部結束后，才能最終確定企業(yè)的財務狀況和經營成果。但是，這種做法實際上是不允許的，也是行不通的。擺在會計人員面前的就是要確定從何時開始、到何時截止的生產經營活動過程，以便進行會計核算。我國會計準則規(guī)定我國的會計期間劃分年度和中期，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日到12月31日。中期是指短于一年的報告期間，包括半年報、季報和月報。

　　會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。正是由于會計分期，才產生了當期和以前期間、以后期間，才使不同的會計主體有了記帳的基礎，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

　　(四) 貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經營活動。它包括兩方面的內容：一是幣值穩(wěn)定，二是貨幣反映。

　　貨幣計量假設是指不考慮通貨膨脹及其時間價值，即認為去年的一元錢和現(xiàn)在的一元錢是等價。另一方面，企業(yè)的一些財務狀況和經營成果難以用貨幣反映，如企業(yè)的經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，但這些信息對于報告使用者來說也是很重要的，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關不能用貨幣表示的信息。

　　二、會計基礎

　　企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　在實務中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現(xiàn);或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。

　　收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

　　在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中，權責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經過修訂后，基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定，其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。    

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