2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo):企業(yè)所得稅的檢查(3)
2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析
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(二)在產(chǎn)品成本的檢查(掌握,尤其是約當(dāng)產(chǎn)量法)
1.原材料成本法的檢查
采用這種分配方法,月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用,不計算工資及福利費用等費用,即在產(chǎn)品的工資及福利費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。
適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
2.“約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查(必須掌握)
采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本:根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點數(shù)量,按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量,然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配,來計算在產(chǎn)品成本。
必須注意:如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的,在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時,就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
(1)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率
(2)某道工序在產(chǎn)品完工率=
(3)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)(料、工、費)
(4)月末在產(chǎn)品材料(或工、費)實際成本=單位產(chǎn)品材料(或工、費)負(fù)擔(dān)數(shù)×月末在產(chǎn)品材料(或工、費)約當(dāng)產(chǎn)量
(5)月末在產(chǎn)品實際成本=月末在產(chǎn)品材料成本+月末在產(chǎn)品工、費成本
3.定額成本法計算在產(chǎn)品成本的檢查
定額成本法計算在產(chǎn)品成本:先計算在產(chǎn)品定額成本,用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用),減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本,就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
【例9-19】某工廠在產(chǎn)品按定額成本計價,資料如下:
工序 | 在產(chǎn)品盤存數(shù) | 原材料費用定額 | 工時定額(小時) |
1 | 100件 | 5元/件 | 5 |
2 | 200件 | 8元/件 | 7 |
3 | 300件 | 10元/件 | 10 |
直接工資費用每小時計劃分配率為0.6元,制造費用每小時計劃分配率為0.8元。甲產(chǎn)品本月完工3000件。本月直接材料費用為29000元,直接工資費用共計17000元,制造費用共計為18000元。計算月末在產(chǎn)品定額成本。
在產(chǎn)品定額工時 | 在產(chǎn)品直接定額材料費用 | ||
第一道工序 | 5×50%×100=250(小時) | 5×100=500(元) | |
第二道工序 | (5+7×50%)×200=1700(小時) | 8×200=1600(元) | |
第三道工序 | (5+7+10×50%)×300=5100(小時) | 10×300=3000(元) | |
合計 | 250+1700+5100=7050(小時) | ||
直接定額工資費用總額=0.6×7050=4230(元) | 定額制造費用總額=0.8×7050=5640(元) | 直接定額材料費用總額=500+1600+3000=5100(元) | |
在產(chǎn)品定額成本合計=4230+5640+5100=14970(元 | |||
完工產(chǎn)品成本=(29000+17000+18000)-14970=49030(元 |
五、期間費用的檢查(了解)
期間費用包括:管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。
(一)管理費用的檢查
審查管理費用開支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合財務(wù)制度的規(guī)定,有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支、擠占費用;
審查管理費用內(nèi)容的真實性、合法性,有無虛列費用
審查管理費用的會計處理是否正確
(二)營業(yè)費用的檢查
1.營業(yè)費用的檢查內(nèi)容
審查費用開支范圍是否符合財務(wù)制度的規(guī)定,有無超范圍、擠占費用;
審查費用內(nèi)容的真實性、合法性,有無虛列費用;
審查費用的會計處理是否正確。
2.營業(yè)費用的檢查方法
營業(yè)費用具有項目多、發(fā)生次數(shù)頻繁、金額小的特點,首先從總體上審核,必要時進(jìn)行詳查
(三)財務(wù)費用的檢查
檢查所列支項目是否符合規(guī)定,有無任意列支擠占費用情況;
檢查利息、匯兌損益費用是否資本化,有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的資本利息和匯兌損益列入財務(wù)費用
檢查財務(wù)費用計算金額、會計核算是否正確,有無超限額列支。
六、應(yīng)納稅所得額的檢查
(一)彌補虧損的檢查
第一,企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損額。稅法中的虧損,不是財務(wù)報表中反映的虧損額
第二,彌補虧損的期限:5年
(二)公益性、救濟(jì)性捐贈的檢查
注意:扣除限額=利潤總額×扣除比例12%
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