2014年經(jīng)濟師考試《中級財政》講義：稅收征收管理2

 2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　(四)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)――預(yù)防措施

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容

　　如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　?、賰鼋Y(jié)存款：書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　?、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　　2.稅收強制執(zhí)行措施(掌握)

　　(1)稅收強制執(zhí)行的內(nèi)容

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。

　?、倏劾U稅款：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強制執(zhí)行的適用范圍

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　注意稅收強制執(zhí)行與稅收保全措施的異同

　?、?nbsp;時間不同

　　稅收保全措施：在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　?、趯ο蟛煌?/p>

　　稅收保全措施：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　強制執(zhí)行措施：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　?、鄞胧┎煌?/p>

　　注意稅收強制執(zhí)行的物品范圍

　　【例題?單選題】稅務(wù)機關(guān)在采取稅收保全措施時，不在保全措施的范圍之內(nèi)的物品是(　)。

　　A.高檔消費品

　　B.金銀首飾

　　C.單價在5000元以上的生活用品

　　D.個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

　　(五)稅款追征與退還(掌握，非常重要)

　　1.稅款的追征處理

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。