2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復習：應(yīng)納稅所得額

　　三、應(yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(一)不征稅收入VS免稅收入

　　(二)準予扣除的項目

　　1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分;

　　3.固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　4.無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　5.作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(三)不得扣除的項目

　　1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除(同會計)

　　3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

　　4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　(四)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(五)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計算

　　1.全額納稅：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.差額納稅：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額

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